所得稅會計ppt課件-資料下載頁
2025-01-08 17:12本頁面
【正文】 41 （二）預(yù)收賬款 析：一般情況下兩者的確認原則一樣，某些情況下 “ 預(yù)收賬款 ” 稅法上應(yīng)計入 “ 應(yīng)納稅所得額 ” ? 例： A公司于 08年 12月 20日，自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬，作為預(yù)收賬款核算。按稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。 42 ?析：會計上該項負債在甲企業(yè)資產(chǎn)負債表中的賬面價值為 2500萬。 ? ?計稅基礎(chǔ) = 2500 2500 =0萬 負債的賬面價值 ＞ 計稅基礎(chǔ) 則會形成暫時性差異 “ 遞延資產(chǎn) ” 43 （三）應(yīng)付職工薪酬 ? 析：一般情況下兩者的確認原則一樣，負債的賬面價值 ＝ 計稅基礎(chǔ) ? 如：稅法中規(guī)定了稅前扣除標準的，則需按超出部分進行調(diào)整。 44 ? 例： A公司于 08年 12月計入成本費用的職工工資總額為 4000萬元，至 08年 12月 31日，尚未支付。按稅法規(guī)定，當期計入成本費用的 4000萬工資支出中，可予以稅前扣除的合理部分為 3000萬。 45 ? 例： A公司 08年 12月，因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求支付罰款 500萬元。 46 （四）、特殊交易事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) ? 例：企業(yè)合并： （ 1）同一控制下的企業(yè)合并 其取得的有關(guān)資產(chǎn)負債，基本上維持賬面價值 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并 按其在購買日的公允價值計量 合并成本＞公允價值時確認 “ 商譽 “ 合并成本＜公允價值時計入 “ 當期損益 ” 47 三、暫時性差異 ? （一）應(yīng)納稅暫時性差異 ? 產(chǎn)生情況： ? ①資產(chǎn)的賬面價值 ＞ 計稅基礎(chǔ) ②負債的賬面價值 ＜計稅基礎(chǔ) ? 借：所得稅費用 ? 貸：遞延所得稅負債 48 三、暫時性差異 （二）可抵扣暫時性差異產(chǎn)生情況： ①資產(chǎn)的賬面價值 ＜ 計稅基礎(chǔ) ②負債的賬面價值 ＞ 計稅基礎(chǔ) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價小于其稅基時： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 49 四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債。 例：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入 15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 50 ? 析：該類費用在發(fā)生時，計入當期損益，不形成資產(chǎn)； 但稅法中可確定其計稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 51 ? （七） A公司 07年月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為 25%。該公司 07年利潤總額為 3000萬。當年發(fā)生的交易或事項中，與稅法規(guī)定有差異的項目如下： ? （ 1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500萬，設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 ? （ 2）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250萬。 ? （ 3）其末對持有的存貨計提了 75萬的存貨跌價準備。 ? （ 4）當期取得交易性金融資產(chǎn)的股票成本為 800萬， 07年 12月 31日的公允價值為 1200萬，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間，公允價值的變動損益不得計入當期應(yīng)納稅所得額。 ? 問： A公司當期有關(guān)所得稅的會計處理如何？ 52 ? 再 見
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