【正文】 明細表 》 填報技巧 、企業(yè)年金問題 成本費用稅前扣除應(yīng)遵循的原則 （ 1）相關(guān)性原則 ： 能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的、實際的經(jīng)濟利益或者給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入 排除個人消費 排除不征稅收入形成的支出 如： 企業(yè)為老板個人買 車 ，與車有關(guān)費用（油費、過路費、修理費、養(yǎng)路費、保險費）扣除問題 廠家的工程師前來修機器，不收取修理費，但其住宿費由企業(yè)承擔。 （ 2） 合理性原則 ： 支出是正常的和必要的 符合一般經(jīng)營常規(guī)：產(chǎn)品的成本構(gòu)成問題 業(yè)務(wù)招待費支出增長超出利潤增長水平 外商投資企業(yè)注冊經(jīng)營期 50年，房子 5000萬元，折舊 50年，第十一年把企業(yè)賣了。 折舊 10年，每年 100萬元，帳上固定資產(chǎn)凈值4000萬元， 3500萬元賣出。（ 每年分更多的利潤；賣時得到潛在的所得；折舊是對資產(chǎn)價值的補償，不能惡意進行會計估計 ） （ 3） 劃分收益性支出和資本性支出原則 ： 防止在各年度調(diào)劑利潤 （ 4） 不得重復(fù)扣除原則 稅法和實施條例另有規(guī)定除外（如加計扣除） （ 5） 真實性原則 必須是實際發(fā)生（準備金不得扣除） 必須有足夠適當?shù)膽{據(jù) 發(fā)票是稅前扣除的必要但不是唯一憑據(jù)！ 國稅發(fā) [2022]80號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 國稅發(fā) [2022]88號 加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。 加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 （ 6） 稅法優(yōu)先原則 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 （企業(yè)所得稅稅法第二十一條） 納稅調(diào)整的前提：會計規(guī)定與稅收規(guī)定不一致； 會計規(guī)定與稅收規(guī)定不一致：不是必須調(diào)整 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤虧 處置固定資產(chǎn)凈損失 出售無形資產(chǎn)損失 債務(wù)重組損失 罰款支出 非常損失 捐贈支出 納稅人俱樂部 4006509936 固定資產(chǎn)盤虧： 甲企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失設(shè)備一臺，該設(shè)備帳上記載原始價值 50000元（即計稅基礎(chǔ)），已提折舊 10000元（稅法與會計上口徑一致），且該設(shè)備已計提 ? 固定資產(chǎn)減值準備 ? 5000元。 納稅人俱樂部 4006509936 （ 1）審批前 借：待處理財產(chǎn)損益 35000 固定資產(chǎn)減值準備 5000 累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 50000 （ 2）審批后 借：營業(yè)外支出 35000 貸：待處理財產(chǎn)損益 35000 納稅人俱樂部 4006509936 捐贈支出 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 ? 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 ? 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 財稅 [2022]85號 關(guān)于公布 2022年度 2022年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知 益性社會團體名單（ 66家） 益性社會團體名單（ 3家） 關(guān)于中華全國總工會公益性捐贈稅前扣除資格的通知 （ 202 202 2022年度） 財稅 [2022]97號 關(guān)于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知 （ 202 202 2022年度） 財稅 [2022]37號 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知 財稅 [2022]45號 非貨幣性捐贈（注意流轉(zhuǎn)稅）： 外購的商品、原材料（國稅函 “ 2022” 828號） 產(chǎn)成品 固定資產(chǎn)（財稅 [2022]170號、財稅 [2022]9號） 無形資產(chǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 某公司 2022年度通過民政部門向遭受洪水災(zāi)害地區(qū)捐贈實物一批，該批物資賬面價值 300萬元，公允價值 500萬元。該公司當年度利潤總額為 2022萬元。 借： 營業(yè)外支出 385 貸 庫存商品 300 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 納稅人俱樂部 4006509936 稅收滯納金； 罰金（司法判決）、罰款（行政處罰）和被沒收財物的損失； 納稅人支付的經(jīng)濟糾紛賠償金，憑合法憑證或行政、司法部門的裁決書允許稅前扣除。 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)。而廣告支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān) . 納稅人俱樂部 4006509936 稅金 及附加 是指企業(yè) 發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的 各項稅金 及其附加。 具體包括： 消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購臵稅、印花稅等 房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售收入繳納的營業(yè)稅稅金及附加、土地增值稅可否在所得稅前扣除？ 國稅發(fā)（ 2022） 31號文件第十二條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 資產(chǎn)減值損失 是否存在計提不符合規(guī)定的準備金，未進行納稅調(diào)整。 企業(yè)按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定計提的準備金包括： 固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備等 120 2022年 1月 1日以前計提的各類準備金余額處理問題 國稅函 【 2022】 202號文：根據(jù) ? 實施條例 ? 第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金， 2022年 1月 1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。 關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知 財稅 [2022]62號 關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 [2022]48號 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 [2022]64號 關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知 財稅 [2022]99號 關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 財稅 [2022]110號 匯算清繳時應(yīng)注意： 本年度計提減值準備的資產(chǎn)的納稅調(diào)整問題 以前年度計提過減值準備的各類資產(chǎn)的狀態(tài)（是否轉(zhuǎn)讓、損失） 計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額的處理： 企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 附表十 《 資產(chǎn)減值準備項目 調(diào)整 明細 表 》 納稅人俱樂部 4006509936 （三） 附表三 納稅調(diào)整項目表填報 （ 1） 發(fā)票取得的正確與否 （ 2）企業(yè)資產(chǎn)評估增值與減值稅收問題 （ 3）權(quán)責發(fā)生制原則的運用存在的問題 （ 4）應(yīng)計未計費用稅收處理 （ 5）資本化和費用化問題 （ 6）各種資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整 （ 7）其他相關(guān)調(diào)整項目 收入類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目、準備金調(diào)整項目、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得、其他七大項分類匯總填報 成本、費用確認原則 —— 權(quán)責發(fā)生制原則 ? 條例 ? 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責發(fā)生制為原則 ，屬于當期的收入和費用， 不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用 ；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函 [2022]772號 1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。 2．對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有以下處理方式 ,所得稅匯算時如何處理： ⑴ 作為預(yù)提費用處理； ⑵ 先以暫估價格計入成本費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證上； ⑶ 實際收到發(fā)票時再入賬。 納稅人俱樂部 4006509936 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本核算終止日確定： 國稅發(fā) 【 2022】 31號文： 第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。 第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。 3． 免稅收入對應(yīng)的成本費用支出是否做了納稅調(diào)整？國稅函 [2022]79號 根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 4． 企業(yè)當年度計提的工資是否全部發(fā)放，是否涉及納稅調(diào)整。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇 的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出（ 貨幣性和非貨幣性收入 ）。 08年為免稅年度， 09年為應(yīng)稅年度，工資發(fā)放問題？ 合理的工資薪金 國稅函 【 2022】 3號 （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知 ? （ 國稅函[2022]259號 ）。該文件的實質(zhì)就是要加強對個人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務(wù)總局在 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見 ? （ 國稅發(fā) [2022]85號 ）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強協(xié)作，對企業(yè) 所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對 。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。 納稅人俱樂部 4006509936 財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企 [2022]37號 ? 企業(yè)財務(wù)通則 ? 施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實施工效掛鉤政策均條件下，