【正文】 資損失不需要報批。（三十三）固定資產(chǎn)折舊：附表三第43行第3列=附表九第1行第7列正數(shù)附表三第43行第4列=附表九第1行第7列負數(shù)的絕對值企業(yè)所得稅法實施條例第57條規(guī)定，同時符合下列條件的資產(chǎn)應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行所得稅處理：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（2）使用年限超過12個月（3）屬于非貨幣資產(chǎn)與會計準則一致，取消了價值的限制。確定固定資產(chǎn)的范圍時，除應(yīng)當遵循上述條件外，還應(yīng)當遵循重要性原則和實質(zhì)重于形式的原則。思考：甲企業(yè)2008年購買一張辦公桌，取得專用發(fā)票注明價款1000元，增值稅170元。借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170貸：銀行存款1170A．正確（對）B．不正確增值稅抵扣問題應(yīng)當遵循增值稅條例和細則。不得遵循會計準則和企業(yè)所得稅法。增值稅細則仍舊強調(diào)，與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的貨物，同時具備下列條件，進項稅額不得抵扣：一是：使用年限超過2年，二是單位價值超過2000元。（條例第58條）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=計稅成本=稅法準予扣除的折舊的計算基數(shù)=固定資產(chǎn)取得時資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費（1）外購的：買價+相關(guān)稅費+其他支出（2）自建的：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出。思考：綠化工程是否計入“固定資產(chǎn)”科目核算？折舊年限如何確定？企業(yè)所得稅法第20條：但企業(yè)的會計處理與稅務(wù)處理不一致時，應(yīng)當按稅法進行調(diào)整。A．隨同房屋建筑物及道路施工一并發(fā)生的綠化費，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的價值，按固定資產(chǎn)的折舊年限折舊扣除。B．日常發(fā)生的零星維護費應(yīng)當計入管理費用扣除。C．日常發(fā)生的大額的綠化費支出應(yīng)當計入“長期待攤費用”，按預(yù)計一次性的綠化時間間隔期分期攤銷扣除。（3）融資租賃的固定資產(chǎn)：A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額+相關(guān)費用B．租賃合同沒有約定付款總額的：=公允價值+相關(guān)費用（4）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價值。（5）接受捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：=公允價值+相關(guān)稅費（6）改建的固定資產(chǎn)：除已提足折舊和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，按改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（1）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準予扣除。（2）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1）房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)；（會計上可以提?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（會計上可以提?。?）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（國有企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等）（7）其他不得計算提取折舊扣除的固定資產(chǎn)。（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊方法原則上必須采取直線法折舊。（2）如果符合下列條件之一的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以自行選擇縮短年限或加速折舊：A．因技術(shù)進步，更新?lián)Q代較快的該資產(chǎn)B．常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)注意：第一，符合上述條件之一的固定資產(chǎn)，企業(yè)要么選擇縮短年限，要么選擇加速折舊，不允許同時采用。第二，選擇縮短年限的固定資產(chǎn)，其實際折舊年限不得低于法定年限的60%。第三，選擇加速折舊或縮短年限折舊的固定資產(chǎn)的名單及具體的方法應(yīng)當報稅務(wù)機關(guān)備案。實體法：是否征稅，征多少程序法：怎么征程序至上的原則財稅字【1999】290號企業(yè)所得稅法實施條例第59條：自2008年1月1日起，稅法不再統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)的殘值率標準，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定殘值率。注意：上述規(guī)定僅限于2008年后購置的固定資產(chǎn)，之前購置的固定資產(chǎn)的殘值率遵循原規(guī)定。實體從舊原則企業(yè)所得稅法實施條例第60條：4（交通工具）、3年（電子設(shè)備）上述折舊年限僅限于2008年1月1日后購置的固定資產(chǎn)。（三十四）長期待攤費用攤銷：第3列=附表九第10行第7列正數(shù)第4列：附表九第10行第7列負數(shù)的絕對值新企業(yè)所得稅法第13條、實施條例第669條：（1）固定資產(chǎn)的改建支出的稅務(wù)處理改建支出僅限于房屋建筑物。A．如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的改建支出追繳固定資產(chǎn)的價值，按使用年限折舊扣除。如果改建導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用壽命延長的，應(yīng)當適當延長折舊年限。B．如果固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提足，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的改建支出計入“長期待攤費用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。（2）固定資產(chǎn)的修理支出A．固定資產(chǎn)的修理支出原則上可以據(jù)實扣除，沒有限制。B．但如果同時符合下列條件，應(yīng)當將修理支出計入“長期待攤費用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。第一，修理支出占固定資產(chǎn)的原值50%以上，第二，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。（3）開辦費：會計制度：小企業(yè)會計制度：從生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性扣除。（歸集）會計準則：從發(fā)生的當月直接扣除。（不需要歸集）稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法實施條例第67條：企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費用從發(fā)生的次月起不短于3年攤銷扣除。針對：租入固定資產(chǎn)的改建支出。問題：該規(guī)定是否適用于開辦費的扣除？答：繆慧頻副司長：開辦費的扣除遵循會計制度。（三十五）無形資產(chǎn)攤銷：附表三第46行第3列=附表九第15行第7列正數(shù)附表三第46行第4列=附表九第15行第7列負數(shù)的絕對值2. 無形資產(chǎn)的攤銷年限企業(yè)所得稅法實施條例第67條：（1）無形資產(chǎn)原則上不得低于10年攤銷；（2）但如果屬于接受投資或受讓的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按法律規(guī)定和合同約定的有效期限孰短的原則攤銷扣除。與國稅發(fā)【2000】84號比較，攤銷年限的確定順序發(fā)生了變化：顛倒自2008年1月1日后購置的無形資產(chǎn)不得低于10年攤銷。思考：甲企業(yè)購進財務(wù)軟件，取得專用發(fā)票注明價款1000元，增值稅170元。企業(yè)應(yīng)當如何進行會計核算？進項稅額是否可以抵扣？A．如果屬于隨同電腦等固定資產(chǎn)一并購進的軟件，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的價值，按固定資產(chǎn)的折舊年限直接扣除。B．屬于單獨購進的軟件，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)管理。C．不符合增值稅細則規(guī)定的固定資產(chǎn)條件的，進項稅額可以抵扣。（三十六）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（三十七）油氣勘探投資（三十八）油氣開發(fā)投資（三十九）準備金調(diào)整項目：附表三第51行第3列=附表十第16行第5列正數(shù)合計附表三第51行第4列=附表十第16行第5列合計負數(shù)的絕對值2. 相關(guān)政策企業(yè)所得稅法第10條：未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。包括壞賬準備。申報辦法與昨天講保修費用的申報一致。（四十）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：附表三第52行第3列=當期預(yù)售房款*利潤率附表三第52行第4列=當期預(yù)售房款按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的金額*利潤率思考：房地產(chǎn)企業(yè)2008年度發(fā)生的營業(yè)稅金及附加及期間費用是否可以在稅前扣除？利潤率=（銷售收入銷售成本期間費用營業(yè)稅金及附加）/銷售收入毛利率=（銷售收入銷售成本）/銷售收入房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅申報：預(yù)繳報表第4行“利潤總額”改為了“實際利潤額”=會計利潤+預(yù)售房款*利潤率虧損不征稅收入免稅收入預(yù)繳時的期間費用和營業(yè)稅金及附加可以扣除。國稅函【2008】299號、國稅函【2008】635號（四十一）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得：填報自行調(diào)整的特別納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機關(guān)進行特別納稅調(diào)整不得填報在該行。下列情況應(yīng)當進行特別納稅調(diào)整：（1）關(guān)聯(lián)方之間的交易必須按照獨立企業(yè)之間收取或支付價款，沒有按獨立企業(yè)之間收取或支付價款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當進行特別納稅調(diào)整，除追繳少繳、未交的所得稅外，還要按日加收利息。加收利息不得稅前扣除。（2）關(guān)聯(lián)方之間共同開發(fā)無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)發(fā)生的成本應(yīng)當按未來受益大小合理分攤成本費用。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行特別納稅調(diào)整。（3）企業(yè) 不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未交或緩繳所得稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行特別納稅調(diào)整。思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，M企業(yè)依靠收取管理費生存，每年產(chǎn)生大量的虧損。但每年甲企業(yè)將成本價100元的產(chǎn)品以150元銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶?；I劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再按200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當進行特別納稅調(diào)整：（1）補繳稅款=50*25%=（2）加收利息=*天數(shù)（2009年6月1日——入庫日）*利率（2008年度人民銀行公布的的基準利率+5%）第二十二行：境外應(yīng)納稅所得彌補境內(nèi)虧損一． 填報：二．相關(guān)政策第二十三行：納稅調(diào)整后所得一． 填報：主表第23行計算結(jié)果如果為負數(shù)，就是以后年度彌補的虧損。問題解答：，法人企業(yè)之間收取的管理費，必須由總機構(gòu)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅等，支付方才能稅前扣除，取消了原規(guī)定支付給總機構(gòu)管理費不超過總收入2%可以扣除的規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例、董事會費和差旅費可以據(jù)實扣除，但稅務(wù)機關(guān)有權(quán)企業(yè)通過證明其費用的真實性、合法性的證明時，企業(yè)應(yīng)當能夠通過，不能提供的，一律不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號：傭金支付對象必須具有從業(yè)資質(zhì)，支付給沒有從業(yè)資質(zhì)的人員的費用應(yīng)當確認為回扣。銷售傭金的扣除標準仍舊遵循國稅發(fā)【2000】84號規(guī)定的3個條件：（1）有合法有效的列支憑證（發(fā)票及相關(guān)合同）（2）支付對象應(yīng)當具有從業(yè)資質(zhì)（3）除另有規(guī)定外，支付給個人的傭金不得超過服務(wù)金額的5%。：按2008年度應(yīng)當：借：銀行存款10營業(yè)外支出——商業(yè)回扣貸：其他業(yè)務(wù)收入？ 預(yù)收賬款？：借：管理費用等科目——職工福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品上述會計準則企業(yè)：小企業(yè)會計制度：借：管理費用等科目——福利費 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果屬于外購：參照昨天講過電暖器。，但不屬于報批項目的除外。通過“以前年度損益調(diào)整”分別調(diào)整各年度多交的所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配——未分配利潤。如果需要沖減銷售額和銷項稅額，應(yīng)當取得購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字專用發(fā)票通知單》。如果給予折讓，但沒有取得通知單的，只能按折讓后的銷售額申報繳納企業(yè)所得稅，但不得沖減銷項稅額。國稅函【2008】875號，將電力產(chǎn)品轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)的，應(yīng)當依法繳納增值稅銷項稅額。；非該行為以表達依據(jù)發(fā)票扣除。只能依據(jù)收取方開具的收款收據(jù)扣除。2008年扣除憑證：（1） 自2008年起，企業(yè)購進貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票上的付款方必須開具全稱，才能作為財務(wù)報銷憑據(jù)和稅前扣除的憑證。國稅發(fā)【2008】80號（2） 物業(yè)公司代收的水電費必須開具《山東省菏澤市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》，支付方才能稅前扣除；物業(yè)公司按開具發(fā)票的全額減除代收款項后的余額繳納營業(yè)稅。魯?shù)囟惡?007】194號（3）自2008年1月1日起，通過銀行支付的各項費用，如水電費、通訊費等應(yīng)當取得《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，才能稅前扣除。國稅發(fā)【2007】108號，只要在匯算清繳結(jié)束前支付的，不需要納稅調(diào)整。國稅發(fā)【1997】191號、國稅發(fā)【2003】45號思考：2008年稅務(wù)機關(guān)在檢查甲企業(yè)2002年的所得稅時，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)虛報虧損10萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后仍舊虧損2萬元。問：稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)當按偷稅行為進行稅務(wù)處理？答：征管法第63條：隱瞞收入或多列成本，導(dǎo)致少繳、未交所得稅的，屬于偷稅行為。稅務(wù)機關(guān)按征管法第64條規(guī)定，編制虛假計稅依據(jù)，責(zé)令改正，并處5萬元以下罰款，處5萬元罰款，是否可以？答：不行。行政處罰法：過罰適當原則。如果當事人能夠改正，危害不大的，可以免予處罰。征管法第86條：超過5年的違法行為不再給予行政處罰。，應(yīng)當在貨物發(fā)出的當天才能開具發(fā)票。貴公司銷售購物卡時開具發(fā)票，違背了發(fā)票管理辦法第20條，屬于虛開發(fā)票的行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責(zé)令改正，并處1萬元以下的罰款。（發(fā)票管理辦法第36條）：所有費用都不能扣除。但如果股東與本企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，其使用費用可以扣除：如：燃油費、路橋費、修理費、美容費、財產(chǎn)險等但其他費用不得扣除：折舊，車船稅、強制性保險、道口費、養(yǎng)路費等租賃費憑地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。【2008】828號：總分機構(gòu)之間資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移不需要繳納企業(yè)所得稅，僅限于法人企業(yè)及其非法人的分支機構(gòu)之間。，不需要繳納企業(yè)所得稅。沒有合法有效的扣除憑證的土地價款不得扣除。，以法人企業(yè)作為所得稅納稅人，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅一律由法人企業(yè)匯總繳納。但分支機構(gòu)應(yīng)當就地預(yù)繳總機構(gòu)計算的應(yīng)納稅所得額的50%。（1）總機構(gòu)統(tǒng)一計算的應(yīng)納所得稅額=∑（該分支機構(gòu)會計利潤不征稅收入免稅收入虧損）*該分支機構(gòu)適用稅率（2）該分支機構(gòu)的分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）*+（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）*+【（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額無形資產(chǎn)）/（各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額無形資產(chǎn)）】*（3）該分支機構(gòu)應(yīng)當就地預(yù)繳的所得稅=（1）*（2）*50%注意：匯總繳納所得稅的總分機構(gòu)必須采取查賬征收，不得采取核定征收。此外，年度匯算清繳時，一律由總機構(gòu)匯算清繳，多交的所得稅由總機構(gòu)負責(zé)申請退還；少繳的所得稅由總機構(gòu)負責(zé)補繳。國稅發(fā)【2008】28號。但允許按國稅發(fā)【2005】9號文件除以12個月，確定適用稅率。企業(yè)所得稅法實施條例第35條：特種作業(yè)人員才能扣除上述保險費用。特種作業(yè)人員包括的范圍見《特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)