【正文】 填報(bào)口徑同上。第4列“調(diào)減金額”取自附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表》第10行“本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”。以前結(jié)轉(zhuǎn)額可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此本實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如果未達(dá)到銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％，則差額可以在本扣除以前結(jié)轉(zhuǎn)額，在附表三作納稅調(diào)減。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。根據(jù)上述規(guī)定，捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整思路是：首先判斷發(fā)生的捐贈(zèng)是否符合條件，不符合條件的捐贈(zèng)應(yīng)全額調(diào)增；對(duì)于符合條件的捐贈(zèng)，如果包含對(duì)汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)等允許全額扣除的捐贈(zèng)，則此部分捐贈(zèng)可全額扣除，不受比例限制。對(duì)于其他符合條件的捐贈(zèng)，再按利潤(rùn)總額的12%限額扣除，超過(guò)限額的部分作納稅調(diào)增。此項(xiàng)填報(bào)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出需作納稅調(diào)整的部分。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款利息，“調(diào)增金額”為實(shí)際支付借款利息超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分；關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過(guò)稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款利息，超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分。具體規(guī)定參見(jiàn)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。本行調(diào)整的是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。需要注意的是，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增?！罢{(diào)增金額”填報(bào)本納稅實(shí)際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)范圍的捐贈(zèng)，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、各種贊助支出。廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中填報(bào)?！罢{(diào)增金額”填報(bào)超標(biāo)準(zhǔn)繳納的各種保險(xiǎn)金額。調(diào)“調(diào)減金額”金額填報(bào)會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)作納稅調(diào)增。“調(diào)減金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。納稅人采取分期收款銷(xiāo)售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷(xiāo)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)上分期攤銷(xiāo)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用是按實(shí)際利率法計(jì)算的，因此如果分期等額收款的話(huà)會(huì)存在前面沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用多，后面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，確認(rèn)收入應(yīng)該是等額的，這里就產(chǎn)生了一個(gè)暫時(shí)性差異，前期需要調(diào)減，后期需要調(diào)增。根據(jù)稅法規(guī)定，與不征稅收入相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)形成的費(fèi)用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。此項(xiàng)目是調(diào)減項(xiàng)目，“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第9行“加計(jì)扣除額合計(jì)”金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時(shí)填入主表第20行。根據(jù)附表五，加計(jì)扣除項(xiàng)目主要包括：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資；國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資；其他。填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定有差異，需要納稅調(diào)整的其他扣除類(lèi)項(xiàng)目金額，如分期收款銷(xiāo)售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關(guān)扣除項(xiàng)目調(diào)整等。(摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）的規(guī)定，甲公司為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的各種保險(xiǎn)，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，應(yīng)將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)或當(dāng)期費(fèi)用，不應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。甲公司當(dāng)年為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)200萬(wàn)元，未超過(guò)工資總額的4%，因此，除福利部門(mén)發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)20萬(wàn)元外，其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中（假定計(jì)入的資產(chǎn)部分，因當(dāng)年產(chǎn)品全部銷(xiāo)售而全部計(jì)入當(dāng)期損益），應(yīng)當(dāng)調(diào)減職工福利費(fèi)＝200－20＝180（萬(wàn)元）。要點(diǎn)三：職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍有新的限制規(guī)定《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第三條明確，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。與原有規(guī)定相比，新規(guī)定更為詳細(xì)、規(guī)范。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍：退休職工的費(fèi)用；被辭退職工的補(bǔ)償金；職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助；職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）等。即國(guó)稅函[2009]3號(hào)文所規(guī)定的職工福利費(fèi)與我們通常所說(shuō)的“企業(yè)職工福利”相比，范圍大大縮小，企業(yè)發(fā)給員工的年貨、過(guò)節(jié)費(fèi)、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列?！秾?shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]673號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。假設(shè)甲公司所在省主管稅務(wù)部門(mén)規(guī)定企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)每人每年最高扣除限額分別為600元，則甲公司支付的上述三項(xiàng)費(fèi)用均在限額以?xún)?nèi)，可以在稅前扣除。要點(diǎn)四：職工福利費(fèi)必須單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算國(guó)稅函[2009]3號(hào)文明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)”科目，這類(lèi)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)”科目。應(yīng)當(dāng)注意的是，國(guó)稅函[2009]3號(hào)文是從2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的，即與《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》同步實(shí)施，企業(yè)所得稅2008所得稅匯算清繳就直接適用該文件。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008財(cái)務(wù)賬目處理的差異，及時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，從而確保所得稅申報(bào)工作準(zhǔn)確、及時(shí)。為此，甲公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目，將當(dāng)年在“管理費(fèi)用”科目列支的300萬(wàn)元供暖費(fèi)、職工防暑降溫費(fèi)予以調(diào)出，同時(shí)等額增加“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)”科目；將當(dāng)年在“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)”科目中列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)180萬(wàn)元予以調(diào)出，按合理的方法調(diào)增當(dāng)年的資產(chǎn)和費(fèi)用，并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益。如果2008年年初甲公司職工福利費(fèi)有結(jié)余，就要注意《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）的如下規(guī)定：2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。