【正文】 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定， 填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整項目的金額。 本表納稅調(diào)整項目按照“ 收入類調(diào)整項目 ”、“ 扣除類調(diào)整項目 ”、“ 資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目 ”、“ 準備金調(diào)整項目 ”、“ 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”、“ 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”、“ 其他 ”七大項分類匯總填報，并計算納稅調(diào)整項目的“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計數(shù)。 ? （一）收入類調(diào)整項目 ? 1.“視同銷售收入 ”：填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認為應(yīng)稅收入的金額。一般工商企業(yè) “調(diào)增金額”取自附表一（ 1） 《 收入明細表 》 第 13行 ? 2.“接受捐贈收入 ”： “稅收金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。 ? 3.“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 ”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。 《 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函 〔 2021〕 875號文件規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 ，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 國稅函 〔 2021〕 1279號文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)?折扣、折讓 行為，銷貨方可按現(xiàn)行《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 4.“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 ”：填報納稅人會計上按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，進行納稅調(diào)整的金額。 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 例如對 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入產(chǎn)品分成等收入的確認。 注意租金收入確認的選擇：按照合同約定的應(yīng)付日期確認收入的實現(xiàn)或分期確認收入 （ 如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入） 例如 ， 2021年 4月，某公司將其一閑置的一套房屋對外出租，租期二年，提前一次性收取兩年的租金 24萬元，該房租收入是否需作納稅調(diào)整？ ? 5.“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益 ”：填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入。 《 企業(yè)所得稅法 》 第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 ? 6.“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 ”： “調(diào)增金額”填報納稅人應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認為投資損失的金額； “調(diào)減金額”填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認為投資收益的金額。 如果企業(yè)在會計核算上采用權(quán)益法核算長期投資，則在被投資企業(yè)當年產(chǎn)生盈利時，投資企業(yè)也按持股比例計算投資收益；如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計算投資虧損計入當期損益。 根據(jù)稅法規(guī)定，投資收益的確認是以被投資方作出利潤分配決定的日期確定。 ? 7.“特殊重組 ”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅【 2021】 59號文件）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用 一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對符合企業(yè)重組規(guī)定 5個條件的，企業(yè)可選擇特殊性稅務(wù)處理。 接債務(wù)重組實例，甲欠乙貨款 200萬元，經(jīng)協(xié)商還 180萬元即可。假設(shè)甲公司全年應(yīng)納稅所得額為 30萬元，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額 67%（ 20／ 30）＞ 50%，并符合特殊性稅務(wù)重組的其他條件，債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額可以在 5個納稅年度 的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 8.“一般重組 ”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。 同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在會計上不做銷售處理，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而稅法在一般重組情形下，應(yīng)視同銷售確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 9.“公允價值變動凈收益 ”： “調(diào)增金額” “調(diào)減金額”通過附表七 《 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 第 10行第 5列數(shù)據(jù)填報。 公允價值變動凈收益這是新準則的一個重要變化，某些資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，當公允價值發(fā)生變動時，會計準則要求計入損益，但稅法不承認公允價值變動損益，所以要作相應(yīng)的調(diào)整。 ? 10.“確認為遞延收益的政府補助 ”：填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進行納稅調(diào)整的數(shù)額。 ? 11.“境外應(yīng)稅所得 ”： “調(diào)增金額”填報納稅人并入利潤總額的成本費用或確認的境外投資損失。 “調(diào)減金額”填報納稅人并入利潤總額的境外收入、投資收益等。 ? 12. “不允許扣除的境外投資損失 ”： “調(diào)增金額”填報納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失 。 《 企業(yè)所得稅法 》 第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 ? 13.“不征稅收入 ”： “調(diào)減金額”通過附表一（ 3）《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表 》 第 12行“不征稅收入總額”填報。工商企業(yè)一般不涉及此項內(nèi)容。 ? 14.“免稅收入 ”： “調(diào)減金額”通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 1行“免稅收入”填報。 ? 15.“減計收入 ”： “調(diào)減金額”通過取自附表五《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 6行“減計收入”填報。 ? 16.“減、免稅項目所得 ”： “調(diào)減金額”通過取自附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 “減免所得額合計” 填報。 ? 17.“抵扣應(yīng)納稅所得額 ”： “調(diào)減金額”通過取自附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額” 填報。 ? 18.“其他 ”：填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整的其他收入類項目金額。 企業(yè)債務(wù)重組計入資本公積的部分、企業(yè)計入“資本公積”的補貼收入、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無形資產(chǎn)收益（損失）等財稅差異均在此欄調(diào)整。 例如， 2021年 12月，某企業(yè)自建一流水線，造價為 1000萬元，按 10年提折舊，每年提折舊 100萬元， 2021年 12月 20日，該企業(yè)欲向銀行貸款，對其資產(chǎn)進行了評估，評估后價值為1200萬元， 2021年該企業(yè)提折舊 133萬元。 2021年 12月，該企業(yè)將這條流水線轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為 1100萬元（假設(shè)相關(guān)稅費 30萬元）。根據(jù)以上資料確定該企業(yè)處置固定資產(chǎn)凈收益。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1067 累計折舊 233 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：銀行存款 1100 貸：固定資產(chǎn)清理 1100 借：固定資產(chǎn)清理 30 貸 : 銀行存款 30 結(jié)轉(zhuǎn)確認固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為 1100106730=3萬元 但按稅法規(guī)定，允許扣除的固定資產(chǎn)的初始成本為 1000萬元，允許扣除的折舊額為 100+100=200萬元，因此稅收上確認的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為 1100（ 1000200） 30=270萬元 稅收上確認的收益大于會計上確認的收益，作調(diào)增處理 2703=267萬元 在此欄中 “ 帳載金額 ” 填入 3 “稅收金額 ” 填入 270 ? （二）扣除類調(diào)整項目 ? 1.“視同銷售成本 ”： “稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本。 一般工商企業(yè)第 4列“調(diào)減金額”取自附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 第 12行。 2.“工資薪金支出 ”： “賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度 計入成本費用 的職工工資、獎金、津貼和補貼； “稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的 合理的 工資薪金支出，準予扣除。 國稅函 〔 2021〕 3號文件規(guī)定， “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 注意：提而未付工資。 一月份發(fā)放上年工資。 簽訂勞動合同及相關(guān)資料。 投資者工資。 ? 3.“ 職工福利費支出 ”： “賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度 計入成本費用 的職工福利費； “稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費。 《 企業(yè)所得稅法實施條例實施條例 》 第四十條，企業(yè) 發(fā)生的 職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 國稅函 〔 2021〕 3號文件規(guī)定 ，企業(yè)職工福利費，包括以下 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所 發(fā)生 的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所 發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利， 包括企業(yè)向職工發(fā)放的 因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等 。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該 單獨設(shè)置賬 冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的 核定 。 國稅函 [2021]98號文件規(guī)定， 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? 4.“職工教育經(jīng)費支出 ”： “賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的教育經(jīng)費支出； “稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費。 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十二條，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教