【正文】 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整項(xiàng)目的金額。 本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“ 收入類調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”、“ 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”、“ 其他 ”七大項(xiàng)分類匯總填報(bào)，并計(jì)算納稅調(diào)整項(xiàng)目的“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。 ? （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 1.“視同銷售收入 ”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。一般工商企業(yè) “調(diào)增金額”取自附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 第 13行 ? 2.“接受捐贈(zèng)收入 ”： “稅收金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 3.“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 ”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函 〔 2021〕 875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 ，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 國稅函 〔 2021〕 1279號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)?折扣、折讓 行為，銷貨方可按現(xiàn)行《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 4.“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 例如對(duì) 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入產(chǎn)品分成等收入的確認(rèn)。 注意租金收入確認(rèn)的選擇：按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)或分期確認(rèn)收入 （ 如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入） 例如 ， 2021年 4月，某公司將其一閑置的一套房屋對(duì)外出租，租期二年，提前一次性收取兩年的租金 24萬元，該房租收入是否需作納稅調(diào)整？ ? 5.“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 ”：填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。 《 企業(yè)所得稅法 》 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 6.“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 ”： “調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額； “調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認(rèn)為投資收益的金額。 如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上采用權(quán)益法核算長期投資，則在被投資企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生盈利時(shí)，投資企業(yè)也按持股比例計(jì)算投資收益；如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計(jì)算投資虧損計(jì)入當(dāng)期損益。 根據(jù)稅法規(guī)定，投資收益的確認(rèn)是以被投資方作出利潤分配決定的日期確定。 ? 7.“特殊重組 ”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財(cái)稅【 2021】 59號(hào)文件）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用 一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對(duì)符合企業(yè)重組規(guī)定 5個(gè)條件的，企業(yè)可選擇特殊性稅務(wù)處理。 接債務(wù)重組實(shí)例，甲欠乙貨款 200萬元，經(jīng)協(xié)商還 180萬元即可。假設(shè)甲公司全年應(yīng)納稅所得額為 30萬元，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 67%（ 20／ 30）＞ 50%，并符合特殊性稅務(wù)重組的其他條件，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額可以在 5個(gè)納稅年度 的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 8.“一般重組 ”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在會(huì)計(jì)上不做銷售處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而稅法在一般重組情形下，應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 9.“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 ”： “調(diào)增金額” “調(diào)減金額”通過附表七 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 第 10行第 5列數(shù)據(jù)填報(bào)。 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化，某些資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入損益，但稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，所以要作相應(yīng)的調(diào)整。 ? 10.“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 ”：填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。 ? 11.“境外應(yīng)稅所得 ”： “調(diào)增金額”填報(bào)納稅人并入利潤總額的成本費(fèi)用或確認(rèn)的境外投資損失。 “調(diào)減金額”填報(bào)納稅人并入利潤總額的境外收入、投資收益等。 ? 12. “不允許扣除的境外投資損失 ”： “調(diào)增金額”填報(bào)納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失 。 《 企業(yè)所得稅法 》 第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? 13.“不征稅收入 ”： “調(diào)減金額”通過附表一（ 3）《 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 12行“不征稅收入總額”填報(bào)。工商企業(yè)一般不涉及此項(xiàng)內(nèi)容。 ? 14.“免稅收入 ”： “調(diào)減金額”通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 1行“免稅收入”填報(bào)。 ? 15.“減計(jì)收入 ”： “調(diào)減金額”通過取自附表五《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 6行“減計(jì)收入”填報(bào)。 ? 16.“減、免稅項(xiàng)目所得 ”： “調(diào)減金額”通過取自附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 “減免所得額合計(jì)” 填報(bào)。 ? 17.“抵扣應(yīng)納稅所得額 ”： “調(diào)減金額”通過取自附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額” 填報(bào)。 ? 18.“其他 ”：填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他收入類項(xiàng)目金額。 企業(yè)債務(wù)重組計(jì)入資本公積的部分、企業(yè)計(jì)入“資本公積”的補(bǔ)貼收入、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無形資產(chǎn)收益（損失）等財(cái)稅差異均在此欄調(diào)整。 例如， 2021年 12月，某企業(yè)自建一流水線，造價(jià)為 1000萬元，按 10年提折舊，每年提折舊 100萬元， 2021年 12月 20日，該企業(yè)欲向銀行貸款，對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估后價(jià)值為1200萬元， 2021年該企業(yè)提折舊 133萬元。 2021年 12月，該企業(yè)將這條流水線轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1100萬元（假設(shè)相關(guān)稅費(fèi) 30萬元）。根據(jù)以上資料確定該企業(yè)處置固定資產(chǎn)凈收益。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1067 累計(jì)折舊 233 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：銀行存款 1100 貸：固定資產(chǎn)清理 1100 借：固定資產(chǎn)清理 30 貸 : 銀行存款 30 結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為 1100106730=3萬元 但按稅法規(guī)定，允許扣除的固定資產(chǎn)的初始成本為 1000萬元，允許扣除的折舊額為 100+100=200萬元，因此稅收上確認(rèn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為 1100（ 1000200） 30=270萬元 稅收上確認(rèn)的收益大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益，作調(diào)增處理 2703=267萬元 在此欄中 “ 帳載金額 ” 填入 3 “稅收金額 ” 填入 270 ? （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 1.“視同銷售成本 ”： “稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。 一般工商企業(yè)第 4列“調(diào)減金額”取自附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 第 12行。 2.“工資薪金支出 ”： “賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 計(jì)入成本費(fèi)用 的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； “稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的 合理的 工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 國稅函 〔 2021〕 3號(hào)文件規(guī)定， “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 注意：提而未付工資。 一月份發(fā)放上年工資。 簽訂勞動(dòng)合同及相關(guān)資料。 投資者工資。 ? 3.“ 職工福利費(fèi)支出 ”： “賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 計(jì)入成本費(fèi)用 的職工福利費(fèi)； “稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費(fèi)。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例實(shí)施條例 》 第四十條，企業(yè) 發(fā)生的 職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 國稅函 〔 2021〕 3號(hào)文件規(guī)定 ，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下 （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所 發(fā)生 的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所 發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利， 包括企業(yè)向職工發(fā)放的 因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等 。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該 單獨(dú)設(shè)置賬 冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的 核定 。 國稅函 [2021]98號(hào)文件規(guī)定， 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? 4.“職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ”： “賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的教育經(jīng)費(fèi)支出； “稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費(fèi)。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十二條，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教