【導(dǎo)讀】±納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額；×稅率＝應(yīng)納所得稅額；＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額；要填報(bào)這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。在填報(bào)時(shí)要以主表項(xiàng)目為核心，逐行填報(bào)。然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。如執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)的“補(bǔ)貼收入”應(yīng)填入“營(yíng)業(yè)外收入”。減除，不能擴(kuò)大年度虧損額------相對(duì)免稅?？钜暈橐杨A(yù)繳稅款予以減除。資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為、、。支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)的所得稅稅率均為25%，青島分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅率為15%，假設(shè)企業(yè)一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅。

　　

【正文】 務(wù)成本的填報(bào)。 填報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本各行時(shí) ， 企業(yè)發(fā)生的與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)如果以紅字反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)）成本賬戶的借方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額直接填報(bào)與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 如果以藍(lán)字反映在成本賬戶的貸方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額減銷貨退回成本后的余額填報(bào)。 （二）成本費(fèi)用明細(xì)表中的銷售（營(yíng)業(yè)）成本各項(xiàng)目與收入明細(xì)表中的銷售（營(yíng)業(yè)）收入各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)。 根據(jù)會(huì)計(jì)核算的原理 ， 企業(yè)有一項(xiàng)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 ， 就有一項(xiàng)與之相對(duì)應(yīng)的銷售（營(yíng)業(yè)）成本 ， 因此 ，附表二中的銷售（營(yíng)業(yè)） 成本各項(xiàng)目 一定 要與附表一中的銷售（營(yíng)業(yè)）收 入 各項(xiàng)目相配比。 （三）與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加及費(fèi)用的填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加在營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶核 ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用 ， 在銷售費(fèi)用賬戶核算。與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、費(fèi)用 ， 納稅申報(bào)時(shí)均不在其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加及費(fèi)用 ， 均在其他業(yè)務(wù)支出賬戶核算 ，記入其他業(yè)務(wù)支出的稅金及費(fèi)用 ， 申報(bào)時(shí)在附表二作為其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)下的其他項(xiàng)目填報(bào)。 （四）關(guān)于債務(wù)重組損失的 會(huì)計(jì)處理。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ， 債務(wù)重組損失的會(huì)計(jì)處理分為兩種情況 ， 一是確認(rèn)損失 ， 記入營(yíng)業(yè)外支出 ；二是不確認(rèn)損失 ， 將債務(wù)重組損失記入資產(chǎn)成本。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ， 對(duì)于己入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失 ， 納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填 入 “債務(wù)重組損失” ， 稅法與會(huì)計(jì)無(wú)差異。對(duì)于記入資產(chǎn)成本的債務(wù)重組損失 ，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填入附表三第 40行 ， 作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理 ， 稅法與會(huì)計(jì)存在時(shí)間性差異 ， 該部分差異在資產(chǎn)使用期間或處置資產(chǎn)時(shí) ， 再作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。 （五）關(guān)于“非常損失”的填報(bào)。 企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 如果屬于非正常 損失 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)記 入 營(yíng)業(yè)外支出賬戶 ， 如果屬于短缺等損失 ， 記人管理費(fèi)用賬戶、企業(yè)發(fā)生的壞賬損失 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ，壞賬準(zhǔn)備自管理費(fèi)用賬戶計(jì)提 ； 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ， 壞賬準(zhǔn)備自資產(chǎn)減值損失賬戶計(jì)提。 企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 凡是會(huì)計(jì)處理時(shí)記入營(yíng)業(yè)外支出的部分 ， 納稅申報(bào)時(shí)在“非常損失”欄填報(bào)凡是會(huì)計(jì)處理時(shí)記入管理費(fèi)用等賬戶的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 申報(bào)時(shí)在管理費(fèi)用等項(xiàng)目填報(bào) ， 不在“非常損失”欄填報(bào)。企業(yè)發(fā)生的沖減壞賬準(zhǔn)備的壞賬損失 ， 不能在“非常損失”欄填報(bào) ， 而應(yīng)當(dāng)在附表三“財(cái)產(chǎn)損失”欄填報(bào)。 （六）關(guān)于“其他”欄的填報(bào)。 按照填報(bào)說(shuō)明 ， 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)當(dāng)年增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 ， 在附表二營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)下的第 24 行填報(bào)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備 ， 會(huì)計(jì)上記入營(yíng)業(yè)外支出。而企業(yè)計(jì)提的其他準(zhǔn)備金不記入營(yíng)業(yè)外支出賬戶 ， 如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ， 記入管理費(fèi)用賬戶 ； 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ， 記入投資收益賬戶。企業(yè)計(jì)提的、未通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出核算的準(zhǔn)備金 ， 申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)在管理費(fèi)用等項(xiàng)日填報(bào) ， 不能在附表二第 24行填報(bào)。 綜上所述 ， 填報(bào)收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明 細(xì)表時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)注意營(yíng)業(yè)收入各項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)成本各項(xiàng)目之間的配比 ， 尤其是同一項(xiàng)目的收入和費(fèi)用不能在不同欄次重復(fù)申報(bào) ， 否則會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的多計(jì)或少計(jì) ，影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額的正確計(jì)算。 附表三 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（四） 一、會(huì)計(jì)與稅法差異概述 （一）會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源 會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了客觀公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。 而稅法的目標(biāo)是為了規(guī)范稅收分配的秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。 （二）會(huì)計(jì)與稅法差異的類型 對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 企業(yè)而言，稅收與會(huì)計(jì)之間產(chǎn)生的差異包括永久性差異和時(shí)間性差異。 對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)而言，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) — 所得稅》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)稅收與會(huì)計(jì)上的差異。也就是說(shuō)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。 二、收入類調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)解析 收入類調(diào)整項(xiàng)目中的絕大部分項(xiàng)目屬于會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要確認(rèn)應(yīng)稅收 入 、免稅收入或不征稅收 入 的項(xiàng)目。所以，收入類項(xiàng)目中絕大部分項(xiàng)目的賬載金額、稅收金額不予填報(bào)，而是根據(jù)稅 法規(guī)定，直接計(jì)算填報(bào)稅收調(diào)增金額或調(diào)減金額。 （一）接受捐贈(zèng)收入。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)取得的收入會(huì)計(jì)處理記入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。但是按照稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)取得的收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，該部分收入納稅申報(bào)時(shí)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。 需要注意的是，該部分收入納稅申報(bào)時(shí)不能填報(bào)在附表一第 25行“捐贈(zèng)收入”，否則會(huì)造成納稅申報(bào)表主表利潤(rùn)總額與企業(yè)利潤(rùn)表利潤(rùn)總額的不一致，影響公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的正確計(jì)算。 （二）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓。 不符合 稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不予在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。根據(jù)國(guó)稅函【 1997】 472號(hào)文件的規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。而新的企業(yè)所得稅法對(duì)于如何認(rèn)定不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓尚未作出具體規(guī)定。 依據(jù)國(guó)稅發(fā)【 20xx】 45 號(hào)文， 企業(yè)年度申報(bào)前發(fā)生的銷售退回，凡取得適當(dāng)證明的，準(zhǔn)予沖減會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)稅收入；凡未取得適當(dāng)證明的，不得沖減會(huì)計(jì)報(bào)告年度的 應(yīng)納收入?！斑m當(dāng)證明”是指購(gòu)買方退回的原購(gòu)貨發(fā)票或購(gòu)買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 （三）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入。 《實(shí)施條例》第九條規(guī)定了確認(rèn)計(jì)稅收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但實(shí)施條例及相關(guān)法規(guī)中又規(guī)定了一些例外情況，比如利息、租金收入的確認(rèn)、分期收款收入的確認(rèn)等等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理辦法和稅收規(guī)定可能不一致的情況，并產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。 如果差異發(fā)生時(shí)調(diào)整增加（或減少）了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，差異轉(zhuǎn)回時(shí)就應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少（或增加）應(yīng)納稅所得額。如分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)處理是在 銷售行為發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定在合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。所以，銷售行為發(fā)生的當(dāng)期，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額而在合同約定的收款日期，按照稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 【 例 】 甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金 100 萬(wàn)元，合同約定甲公司于租賃開(kāi)始日一次性收取 300萬(wàn)元。 收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 300萬(wàn)，貸：遞延收益 300萬(wàn)，第一年作：借：遞延收益 100萬(wàn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)。其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。 稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日 期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入 300萬(wàn)元，以后兩年每年各納稅調(diào)減 100萬(wàn)元。 （ 四 ）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！痹谶@種情況下，會(huì)計(jì)和稅法處理沒(méi)有差異，但反之，新準(zhǔn)則規(guī)定，“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 ”。在這種情況 下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然保持初始?xì)v史成本 ,但計(jì)入當(dāng)期損益的初始成本與公允價(jià)值的差額不作為應(yīng)稅所得。 （四）特殊重組。 對(duì)于企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)包括哪些形式，各種形式的企業(yè)重組所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理， 財(cái) 稅【 20xx】 59號(hào)等文件中規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等幾種情形，企業(yè)重組的所得稅處理，包括應(yīng)稅重組和免稅重組兩大類。具體而言，企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理和會(huì)計(jì)處理的組合，應(yīng)當(dāng)包括以下四種類型： 一是會(huì)計(jì)處理確認(rèn)損益，所得稅處理確認(rèn)應(yīng)稅所得，如非同一控制下應(yīng)稅的企業(yè)合并； 二是會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)損益，所得稅處理不確認(rèn)應(yīng)稅所得，如同一控制下免稅的企業(yè)合并； 三是會(huì)計(jì)處理確認(rèn)損益，所得稅處理不確認(rèn)應(yīng)稅所得，如非同一控制下免稅的企業(yè)合并； 四是會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)損益，所得稅處理確認(rèn)應(yīng)稅所得，如同一控制下應(yīng)稅的企業(yè)合并。 其中前兩種類型的資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理與所得稅處理無(wú)差異，納稅申報(bào)時(shí)無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。后兩種類型的資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異，納稅申報(bào)時(shí)需要對(duì)差異部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)國(guó)稅發(fā) 【 20xx】 101號(hào)文件分析，此處特殊重組應(yīng)當(dāng)是指會(huì)計(jì)處理確認(rèn)了重組收益（或損失），但所 得稅處理不作為應(yīng)稅所得（或損失），不征收企業(yè)所得稅或不予在企業(yè)所得稅前扣除的重組形式。 （五）一般重組。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)【 20xx】 101號(hào)文件分析，此處一般重組應(yīng)當(dāng)是指會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)重組收益（或損失），但所得稅處理要作為應(yīng)稅所得（或損失），要征收企業(yè)所得稅（或不予在企業(yè)所得稅前扣除）的重組形式。 （六）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助。 企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外，凡國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門無(wú)特殊規(guī)定的，均應(yīng)當(dāng)計(jì) 入 收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理分為兩種情況 ，一是與資產(chǎn)相關(guān)或是與收益相關(guān)，但是用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理上收到時(shí)先記入遞延收益，以后期間轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；二是與收益相關(guān)，但是用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，收到后直接記入營(yíng)業(yè)外收入。 企業(yè)取得的應(yīng)稅的政府補(bǔ)助，收到時(shí)直接記入營(yíng)業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。收到時(shí)先記入遞延收益，后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法存在時(shí)間性差異，收到時(shí)調(diào)整增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額 。 【 例 】 20xx年 1月 1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款 500萬(wàn)元，期限 2年 ，年利率 6%。當(dāng)年 3月，企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)，經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)給予企業(yè)共計(jì) 30萬(wàn)元的財(cái)政貼息（假設(shè)貸款貼息征稅）， 7月 15日，企業(yè)收到貼息款項(xiàng)。 20xx年 7月 1日，工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命 10 年。 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 20xx年 7月，收到財(cái)政貼息后： 借：銀行存款 300000 貸：遞延收益 300000 （ 2） 20xx年工程完工，開(kāi)始分配遞延收益： 自 20xx年 7月 1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：遞延收益 2500（ 300000/10/12） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500 企業(yè)所得稅處理： 20xx年 3月，收到的財(cái)政貼息 30萬(wàn)元應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，填入附表三第 11行第 3列，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。 20xx年企業(yè)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助 15000元（ 2500 6=15000），不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的 15000元填入附表三第 11行第 4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。 （七）不征稅收入。 企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為企業(yè)所得稅的不征稅收入。企 業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條將財(cái)政撥 款解釋為各級(jí)人民政府對(duì)納 入 預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。但在財(cái)稅 [20xx]151號(hào)文件中，財(cái)政部又將不征稅收入的財(cái)政撥款擴(kuò)大為財(cái)政性資金，將取得財(cái)政性資金的主體從納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體擴(kuò)大到企業(yè) 。 由于企業(yè)既可能取得財(cái)政性資金，如用于技術(shù)研發(fā)的專項(xiàng)撥款，也有可能收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的房屋維修基金。所以，本表不征稅收入欄不單純由事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位填報(bào)，如果企業(yè)有財(cái)政性資金等不征稅收 入 ，也應(yīng)當(dāng)將不征稅收入填報(bào)在該欄中。 （七） 其他 1． 應(yīng)付不付款項(xiàng) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中將逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)定義為其他應(yīng)稅收入，如果企業(yè)將此類款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”則不存在納稅調(diào)整問(wèn)題；如果轉(zhuǎn)入“資本公積”，則必須作納稅調(diào)整；如果仍將其掛作負(fù)債類科目，在企業(yè)不能證明其屬于必須償還的債務(wù)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可作納稅調(diào)整。 實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，與稅收處理無(wú)差異。 實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整” 科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來(lái)成本或折舊也可在稅前扣除。 （ 1)股份公司取得的申購(gòu)新股成功 (中簽 )投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并 入 公司利潤(rùn)總額征收企業(yè)所得稅。 (2)股份公司取得的申購(gòu)無(wú)效 (不中簽 )投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并 入 公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。 (3)股份公司取得的投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期