【正文】 相關規(guī)定，按照主管稅務機關的要求進行稅務處理，按完工進度確認收入和成本。 ：從稅法規(guī)定可以看出稅收上不考慮款項能否收回，即在合同約定的收款日期，不論款項是否收到，都要確認為當期收入計算納稅；而會計準則則按照權責發(fā)生制分期確認收入，需要進行納稅調(diào)整。同時 ，《企業(yè)所得稅實施條例》第 23 條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 差異分析：稅務上在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即遞延收益的金額應在本期作納稅調(diào)增處理；各期轉(zhuǎn)回的遞延收益（即調(diào)整租金費用的金額）應作納稅調(diào)減處理。 甲公司 5月 1日發(fā)出商品時賬務處理為： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應交稅費 — 應交增值稅（銷項） 17 未實現(xiàn)融資收益 20 稅務處理：本年度所得稅申報時此環(huán)節(jié)應調(diào)增收入 100萬元，同時調(diào)增成本 80萬元。該大型設備成本為 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的的銷 售價格為 1600萬元。 附表一（ 1）《收入明細表》（二） 一、會計收入確認和計稅收入確認的比較分析 （一）商品銷售收入 會計準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認；國稅函 [20xx]875 號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時 滿足四個條件的，應確認收入的實現(xiàn)。 (1)總分機構統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分， 25%由總機構所在地分享， 50%由各分支機構所在地分享， 25%按一定比例在各地間進行分配。 (1)將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除， 即 如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大年度虧損額 相對免稅。收入和成本費用明細表都各包含 3個附表，實際上不是每個企業(yè)都要填報這些附表，要選擇和本企業(yè)相關的附表。 。 （ 2）申報表 稅收優(yōu)惠項目直接計入納稅調(diào)減項目，在 “納稅調(diào)整后所得”之前扣除， 即 無論企業(yè)是否有所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。 (2) 總機構按照以前年度（ 16 月份按上上年度， 7— 12 月份按上年度）分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為 、 、 。 差異分析：比較會計與稅法關于收入確認條件，會計確認收入時要考慮“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。 A公司銷售成立時： 借：長期應收款 2340 貸：主營業(yè)務收入 1600 未實現(xiàn)融資收益 400 應交稅費 — 應交增值稅（銷項） 340 同時結轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 1560 貸：庫存商品 1560 未收本金 財務費用 收現(xiàn)總額 已收本金 20xx. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 20xx 1600 第 1年末： 借：銀行存款 468 貸：長期應收款 468 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 稅務處理：當年度所得稅年 度申報時調(diào)減收入 1600400=1200 萬元。即調(diào)增應納稅 所得額 20萬元。 （ 4） 附有銷售退回條件的商品銷售 會計準則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗 能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時全額確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。 差異分析：對于交易結果能夠可靠估計勞務收入的確定基本一致，只是也沒有接受 “與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”這一條件；對于交易結果不能能夠可靠估計勞務業(yè)務企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔企業(yè)間的壞賬風險；當年開工次年完工但持續(xù)時間不足 12個月，依據(jù)會計準則規(guī)定在 12 月 31 日按照完工 百分比法確認相關的收入和成本，而依據(jù)稅法在完工時一次確認收入，稅法遞延確認收入和成本，會計與稅法出項不一致，要進行納稅調(diào)整。 【例 12】讓渡資產(chǎn)使用權一次收取款項且提供后續(xù)服務的，會計上按合同有效期分期確認收入，而稅收上是按合同約定的收款日期確認收入的實 現(xiàn)，年度所得稅申報時需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，該項工程的完工進度為： 500萬247。 ②根據(jù)新會計準則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換 入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，會計上采用公允價值計量基礎，此時，稅法與會計準則均將該筆收入計入主營業(yè)務收入，無差異不需調(diào)整。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn) B賬載金額 ，但計稅基礎應為 ，在計提折舊時調(diào)減應納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時允許扣除固定資產(chǎn)凈值計算時要以 。如超支則調(diào)增應納稅所得額。 需要說明的是，按照會計準則確認的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法確認的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異，在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。在填列年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到《收入明細表》中“處置無形資產(chǎn)收益”欄。 執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)債務重組收益直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。所以，將 530萬元的所得分兩部分，一部分是 銷售自制產(chǎn)品所得 =1000－ 800=200萬元，另一部分是債務重組所得 =1500－ 1000－ 170=330萬元。在填報年度所得稅申報表時，無論會計上如何核算政府補助收入，一律填報到《收入明細表》中“營業(yè) 外收入”欄下的“政府補助收入”項目。 執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，接受捐贈資產(chǎn)時，通過“營業(yè)外收入”帳戶進行核算。 （ 1)股份公司取得的申購新股成功 (中簽 )投資者的申購資金被凍結期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并人公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。 一項收入，對于某個企業(yè)可能是其他業(yè)務收入，但是對于另外 一個企業(yè)可能是主營業(yè)務收入。 第五，執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)取得的政府補助收 入 ，會計處理時記 入 補貼收入賬戶。 第七，關于“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”的填報。如果將記入資本公積的債務重組收益填報時計入營業(yè)外收入，就會造成主表利潤總額與利潤表不一致。 國稅函［ 20xx］ 804 號《關于中國航空集團公司所屬飛機、發(fā)動機大修理預提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復函》就明確規(guī)定大修理預提費用不能扣除。 國家稅務總局關于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復（國稅函［ 20xx］ 364 號）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。國家稅務總局《關于旅行社費用稅前扣除問題的批復》（國稅函〔 20xx〕 329號）第三條規(guī)定，凡屬于個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。 結論：真實性原則、合法性原則和確定性原則共同決定能否扣除；相關性原則和合理性原則共同決定扣除的金額和比例；權責發(fā)生制原則、配比原則和資本化原則分別適用不同的扣除項目，決定具體的扣除時間。 視同銷售成本 視同銷售成本是指納稅人會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅成本。 另外，如果盤虧的固定資產(chǎn)原來的計稅基礎與初始成本有差異或原來計提過減值準備等，則稅收和會計上對損失額的確認就存在差異，此種情況下也需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整處理。由于稅法與會計準則存在差異，會造成按照稅法確定的處 置固定資產(chǎn)凈損失與按照會計準則確定的處置固定資產(chǎn)凈損失不一致。 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度的》的企業(yè)則分成兩種情況：①以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收 到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。同 時，對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式 ， 也就是說， 列舉的 6 個方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務機關審批后才能稅前扣除。該公司當年度利潤總額為 20xx萬元。 又根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 875號）規(guī)定：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定商品銷售收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè) ， 與其他業(yè)務收入相對應的稅金、附加在營業(yè)稅金及附加賬戶核 ， 與其他業(yè)務收入相對應的費用 ， 在銷售費用賬戶核算。 企業(yè)發(fā)生的流動資產(chǎn)損失 ， 如果屬于非正常 損失 ， 會計處理時記 入 營業(yè)外支出賬戶 ， 如果屬于短缺等損失 ， 記人管理費用賬戶、企業(yè)發(fā)生的壞賬損失 ， 會計處理時沖減壞賬準備。企業(yè)計提的、未通過營業(yè)外支出核算的準備金 ， 申報時應當在管理費用等項日填報 ， 不能在附表二第 24行填報。所以，收入類項目中絕大部分項目的賬載金額、稅收金額不予填報，而是根據(jù)稅 法規(guī)定，直接計算填報稅收調(diào)增金額或調(diào)減金額。而新的企業(yè)所得稅法對于如何認定不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓尚未作出具體規(guī)定。 【 例 】 甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金 100 萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取 300萬元。 對于企業(yè)重組應當包括哪些形式，各種形式的企業(yè)重組所得稅應當如何處理， 財 稅【 20xx】 59號等文件中規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等幾種情形，企業(yè)重組的所得稅處理，包括應稅重組和免稅重組兩大類。 企業(yè)自政府取得的各類補助，以應稅為原則、免稅為例外，凡國務院財政、稅務主管部門無特殊規(guī)定的，均應當計 入 收到當期的應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。 20xx年企業(yè)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政府補助 15000元（ 2500 6=15000），不作為企業(yè)所得稅的應稅收入，當年所得稅申報時，將計入營業(yè)外收入的 15000元填入附表三第 11行第 4列，作為納稅調(diào)整減少項目處理。 實行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，對盤盈資產(chǎn)貸記“待處理財產(chǎn)損益”經(jīng)企業(yè)權力機構批準后沖減“管理費用”，與稅收處理無差異。 （ 1)股份公司取得的申購新股成功 (中簽 )投資者的申購資金被凍結期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并 入 公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金為企業(yè)所得稅的不征稅收入。 企業(yè)取得的應稅的政府補助，收到時直接記入營業(yè)外收入的，會計與稅法無差異，無須進行納稅調(diào)整。 其中前兩種類型的資產(chǎn)重組會計處理與所得稅處理無差異，納稅申報時無需進行納稅調(diào)整。其余兩年結轉(zhuǎn)收入分錄同上?！斑m當證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單。 執(zhí)行《企業(yè)會計制度 》的企業(yè)，接受捐贈取得的收入會計處理記入資本公積，不計入當期損益。 附表三 《納稅調(diào)整項目明細表》（四） 一、會計與稅法差異概述 （一）會計與稅法產(chǎn)生差異的根源 會計的目標是為了客觀公允的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及財務狀況變動的信息。 企業(yè)發(fā)生的流動資產(chǎn)損失 ， 凡是會計處理時記入營業(yè)外支出的部分 ， 納稅申報時在“非常損失”欄填報凡是會計處理時記入管理費用等賬戶的流動資產(chǎn)損失 ， 申報時在管理費用等項目填報 ， 不在“非常損失”欄填報。 執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè) ， 與其他業(yè)務收入相對應的稅金、附加及費用 ， 均在其他業(yè)務支出賬戶核算 ，記入其他業(yè)務支出的稅金及費用 ， 申報時在附表二作為其他業(yè)務成本項下的其他項目填報。 此欄目中涉及納稅調(diào)整事項很多，如：業(yè)務招待費、廣告費業(yè)務宣傳費、利息、工資支出、三項經(jīng)費支出、養(yǎng)老保險、固定資產(chǎn)折舊等，在此不予以說明，后面《納稅調(diào)整明細表》填報時再逐一闡述。 企業(yè)以存貨對外捐贈應視同銷售處理，所以在《納稅調(diào)整項目明細表》（ 附表三）第 28 行填入調(diào)增捐贈支出額 145 萬元的同時，在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第 2 行 “視同銷售收入”欄“調(diào)增金額”填入 500 萬元，在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第 21行“視同銷售成本”欄“調(diào)減金額”填入 300 萬元，即調(diào)增視同銷售利潤 200萬元。對因會計準則與稅法之間存在差異而需要進行調(diào)整的金額，則需通過《納稅 調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。 會計上不確認債務重組損失，所以年度所得稅申報時不填報《成本費用明細表》中“營業(yè)外支出”項目下“債務重組損失”欄，而是直接填報到《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）對應的欄目內(nèi)。 （ 3）出售無形資產(chǎn)損失 填報此欄應關注的是，按照會計準則確認的處置無形資產(chǎn)損失與按照稅法確認的處置無形資產(chǎn)損失可能存在差異。該企業(yè)有關會計處理如下：