【正文】 相關(guān)規(guī)定，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本。 ：從稅法規(guī)定可以看出稅收上不考慮款項(xiàng)能否收回，即在合同約定的收款日期，不論款項(xiàng)是否收到，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算納稅；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí) ，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第 23 條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 差異分析：稅務(wù)上在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即遞延收益的金額應(yīng)在本期作納稅調(diào)增處理；各期轉(zhuǎn)回的遞延收益（即調(diào)整租金費(fèi)用的金額）應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 甲公司 5月 1日發(fā)出商品時(shí)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 未實(shí)現(xiàn)融資收益 20 稅務(wù)處理：本年度所得稅申報(bào)時(shí)此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增收入 100萬元，同時(shí)調(diào)增成本 80萬元。該大型設(shè)備成本為 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷 售價(jià)格為 1600萬元。 附表一（ 1）《收入明細(xì)表》（二） 一、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和計(jì)稅收入確認(rèn)的比較分析 （一）商品銷售收入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)；國稅函 [20xx]875 號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí) 滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (1)總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分， 25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享， 50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享， 25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。 (1)將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除， 即 如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額 相對(duì)免稅。收入和成本費(fèi)用明細(xì)表都各包含 3個(gè)附表，實(shí)際上不是每個(gè)企業(yè)都要填報(bào)這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。 。 （ 2）申報(bào)表 稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在 “納稅調(diào)整后所得”之前扣除， 即 無論企業(yè)是否有所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 (2) 總機(jī)構(gòu)按照以前年度（ 16 月份按上上年度， 7— 12 月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為 、 、 。 差異分析：比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無此條件。 A公司銷售成立時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 340 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1560 貸：庫存商品 1560 未收本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 收現(xiàn)總額 已收本金 20xx. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 20xx 1600 第 1年末： 借：銀行存款 468 貸：長期應(yīng)收款 468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅務(wù)處理：當(dāng)年度所得稅年 度申報(bào)時(shí)調(diào)減收入 1600400=1200 萬元。即調(diào)增應(yīng)納稅 所得額 20萬元。 （ 4） 附有銷售退回條件的商品銷售 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn) 能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 差異分析：對(duì)于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒有接受 “與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件；對(duì)于交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時(shí)間不足 12個(gè)月，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在 12 月 31 日按照完工 百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，而依據(jù)稅法在完工時(shí)一次確認(rèn)收入，稅法遞延確認(rèn)收入和成本，會(huì)計(jì)與稅法出項(xiàng)不一致，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 【例 12】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次收取款項(xiàng)且提供后續(xù)服務(wù)的，會(huì)計(jì)上按合同有效期分期確認(rèn)收入，而稅收上是按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)，年度所得稅申報(bào)時(shí)需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為： 500萬247。 ②根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換 入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，此時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將該筆收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，無差異不需調(diào)整。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn) B賬載金額 ，但計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為 ，在計(jì)提折舊時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)凈值計(jì)算時(shí)要以 。如超支則調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 需要說明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異，在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到《收入明細(xì)表》中“處置無形資產(chǎn)收益”欄。 執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。所以，將 530萬元的所得分兩部分，一部分是 銷售自制產(chǎn)品所得 =1000－ 800=200萬元，另一部分是債務(wù)重組所得 =1500－ 1000－ 170=330萬元。在填報(bào)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，無論會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助收入，一律填報(bào)到《收入明細(xì)表》中“營業(yè) 外收入”欄下的“政府補(bǔ)助收入”項(xiàng)目。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，通過“營業(yè)外收入”帳戶進(jìn)行核算。 （ 1)股份公司取得的申購新股成功 (中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并人公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。 一項(xiàng)收入，對(duì)于某個(gè)企業(yè)可能是其他業(yè)務(wù)收入，但是對(duì)于另外 一個(gè)企業(yè)可能是主營業(yè)務(wù)收入。 第五，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收 入 ，會(huì)計(jì)處理時(shí)記 入 補(bǔ)貼收入賬戶。 第七，關(guān)于“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”的填報(bào)。如果將記入資本公積的債務(wù)重組收益填報(bào)時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入，就會(huì)造成主表利潤總額與利潤表不一致。 國稅函［ 20xx］ 804 號(hào)《關(guān)于中國航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》就明確規(guī)定大修理預(yù)提費(fèi)用不能扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函［ 20xx］ 364 號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔 20xx〕 329號(hào)）第三條規(guī)定，凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。 結(jié)論：真實(shí)性原則、合法性原則和確定性原則共同決定能否扣除；相關(guān)性原則和合理性原則共同決定扣除的金額和比例；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和資本化原則分別適用不同的扣除項(xiàng)目，決定具體的扣除時(shí)間。 視同銷售成本 視同銷售成本是指納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅成本。 另外，如果盤虧的固定資產(chǎn)原來的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本有差異或原來計(jì)提過減值準(zhǔn)備等，則稅收和會(huì)計(jì)上對(duì)損失額的確認(rèn)就存在差異，此種情況下也需要通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整處理。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處 置固定資產(chǎn)凈損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置固定資產(chǎn)凈損失不一致。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的》的企業(yè)則分成兩種情況：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收 到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。同 時(shí)，對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式 ， 也就是說， 列舉的 6 個(gè)方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計(jì)算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。該公司當(dāng)年度利潤總額為 20xx萬元。 又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定商品銷售收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加在營業(yè)稅金及附加賬戶核 ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用 ， 在銷售費(fèi)用賬戶核算。 企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 如果屬于非正常 損失 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)記 入 營業(yè)外支出賬戶 ， 如果屬于短缺等損失 ， 記人管理費(fèi)用賬戶、企業(yè)發(fā)生的壞賬損失 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的、未通過營業(yè)外支出核算的準(zhǔn)備金 ， 申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)在管理費(fèi)用等項(xiàng)日填報(bào) ， 不能在附表二第 24行填報(bào)。所以，收入類項(xiàng)目中絕大部分項(xiàng)目的賬載金額、稅收金額不予填報(bào)，而是根據(jù)稅 法規(guī)定，直接計(jì)算填報(bào)稅收調(diào)增金額或調(diào)減金額。而新的企業(yè)所得稅法對(duì)于如何認(rèn)定不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓尚未作出具體規(guī)定。 【 例 】 甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金 100 萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取 300萬元。 對(duì)于企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)包括哪些形式，各種形式的企業(yè)重組所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理， 財(cái) 稅【 20xx】 59號(hào)等文件中規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等幾種情形，企業(yè)重組的所得稅處理，包括應(yīng)稅重組和免稅重組兩大類。 企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外，凡國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門無特殊規(guī)定的，均應(yīng)當(dāng)計(jì) 入 收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。 20xx年企業(yè)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助 15000元（ 2500 6=15000），不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，將計(jì)入營業(yè)外收入的 15000元填入附表三第 11行第 4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。 實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，與稅收處理無差異。 （ 1)股份公司取得的申購新股成功 (中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并 入 公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為企業(yè)所得稅的不征稅收入。 企業(yè)取得的應(yīng)稅的政府補(bǔ)助，收到時(shí)直接記入營業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法無差異，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。 其中前兩種類型的資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理與所得稅處理無差異，納稅申報(bào)時(shí)無需進(jìn)行納稅調(diào)整。其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。“適當(dāng)證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)取得的收入會(huì)計(jì)處理記入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。 附表三 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（四） 一、會(huì)計(jì)與稅法差異概述 （一）會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源 會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了客觀公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。 企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 凡是會(huì)計(jì)處理時(shí)記入營業(yè)外支出的部分 ， 納稅申報(bào)時(shí)在“非常損失”欄填報(bào)凡是會(huì)計(jì)處理時(shí)記入管理費(fèi)用等賬戶的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 申報(bào)時(shí)在管理費(fèi)用等項(xiàng)目填報(bào) ， 不在“非常損失”欄填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加及費(fèi)用 ， 均在其他業(yè)務(wù)支出賬戶核算 ，記入其他業(yè)務(wù)支出的稅金及費(fèi)用 ， 申報(bào)時(shí)在附表二作為其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)下的其他項(xiàng)目填報(bào)。 此欄目中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)很多，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息、工資支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、養(yǎng)老保險(xiǎn)、固定資產(chǎn)折舊等，在此不予以說明，后面《納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)時(shí)再逐一闡述。 企業(yè)以存貨對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售處理，所以在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（ 附表三）第 28 行填入調(diào)增捐贈(zèng)支出額 145 萬元的同時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第 2 行 “視同銷售收入”欄“調(diào)增金額”填入 500 萬元，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第 21行“視同銷售成本”欄“調(diào)減金額”填入 300 萬元，即調(diào)增視同銷售利潤 200萬元。對(duì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異而需要進(jìn)行調(diào)整的金額，則需通過《納稅 調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以年度所得稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)《成本費(fèi)用明細(xì)表》中“營業(yè)外支出”項(xiàng)目下“債務(wù)重組損失”欄，而是直接填報(bào)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)應(yīng)的欄目內(nèi)。 （ 3）出售無形資產(chǎn)損失 填報(bào)此欄應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)損失與按照稅法確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)損失可能存在差異。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：