【正文】 其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除合計 為 15++=(萬元 ) 隨管理費用在所得稅前扣除 =l++=(萬元 ) 2022/5/25 105 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅 2022/5/25 106 年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期 收入。 ，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。 注意以下三方面內容： 一是企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分 收益性支出和資本性支出 。收益性支出在發(fā)生當期直接 2022/5/25 107 扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 二是企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的 費用或者財產(chǎn)，不得扣除 或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 三是除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出， 不得重復扣除。 2022/5/25 108 (三 )扣除項目的標準 下列項目，按照規(guī)定的范圍和標準扣除： 、 薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 2022/5/25 109 2022年 1月 4日國家稅務總局發(fā)布了 《 關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 國稅函 〔 2022〕3號，對企業(yè)工資薪金扣除作了明確規(guī)定： (1)關于合理工資薪金問題 《 實施條例 》 第三十四條所稱的“ 合理工資薪金 ”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行 合理性確認 時，可按以下 原則掌握： 2022/5/25 110 ①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； ④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 ⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 2022/5/25 111 (2)關于工資薪金總額問題 《 實施條例 》 第四十、四十一、四十二條所稱的“ 工資薪金總額 ”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和 ， 不包括 企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（ 即三費五險一金 ）屬于 國有性質的企業(yè) ，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 2022/5/25 112 、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 (1)企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 (2)企業(yè) 撥繳 的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 (3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度 結轉扣除 。 2022/5/25 113 2022年 1月 4日國家稅務總局發(fā)布的國稅函 〔 2022〕 3號，對企業(yè)職工福利費扣除作了明確規(guī)定： (1)關于職工福利費扣除問題 《 實施條例 》 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容： ①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的 設備、設施和人員費用 ，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部 2022/5/25 114 門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 ②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的 各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 2022/5/25 115 ③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的 其他職工福利費 ，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 (2)關于職工福利費核算問題 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行 合理的核定。 (3)本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 2022/5/25 116 例 ( )。 A．內設職工食堂的設施維修費 B．福利人員的工資 C．福利人員的社會保險費 D．勞動保護費 答案： ABC ABC都屬于職工福利費范疇； D屬于生產(chǎn)成本、制造或銷售費用。 2022/5/25 117 例 2022年應付符合合理性標準的職工工資 380萬元，實際為本企業(yè)雇員支付工資 300萬元、獎金 40萬元、地區(qū)補貼20萬元，家庭財產(chǎn)保險 l0萬元，假定該企業(yè)工資、薪金支出符合合理性標準。當年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的限額是多少？ 2022/5/25 118 解： 其當年工資總額為： 300+40+20=360(萬元 ) 其當年可在所得稅前列支的項目： 職工福利費限額 =360 14％ =(萬元 ) 職工工會經(jīng)費限額 =360 2％ =(萬元 ) 職工教育經(jīng)費限額 =360 ％ =9(萬元 ) 注意： 現(xiàn)行規(guī)定不是采取預提方法支出，而是采取 據(jù)實開支、限額控制 的方法。 2022/5/25 119 例 ， 2022年實際發(fā) 生的工資支出 500萬元，職工福利費支出 90萬元，職工教育 經(jīng)費 60萬元，其中職工培訓費用支出 40萬元， 2022年企業(yè) 計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額 ( )萬元。 答案： C 職工福利費應調增所得額 =90－ 500 14％ =20(萬元 )。 規(guī)定： 軟件企業(yè)職工培訓費可以全額扣除，扣除職工 培訓費后的職工教育經(jīng)費的余額應按照工資、薪金的 ％ 比例扣除 ，職工教育經(jīng)費應調增應納稅所得額： 60－ 40－ 500 ％ =(萬元 ) 合計應調增應納稅所得額 =20+=(萬元 ) 2022/5/25 120 (1)企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等 基本社會保險費 和住房公積金，準予扣除。 —— “ 五險一金 ” (2)企業(yè)為投資者或者職工支付的 補充養(yǎng)老 2022/5/25 121 保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 (3)除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他 商業(yè)保險費 外（如建筑、煤礦：意外傷害保險；出差：航空意外險 ），企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 (4) 企業(yè)參加財產(chǎn)保險 ，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 2022/5/25 122 鏈接： 納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險 機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅 前扣除。而且在支付時應計算繳納個人所得稅。 例 ( )。 充養(yǎng)老保險費 保險費 險費 答案： AB 2022/5/25 123 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 注： 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照所得稅條例的規(guī)定扣除。 2022/5/25 124 企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應當資本化，計入相關資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。 （五）利息支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： 的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； 的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 。 2022/5/25 125 根據(jù)國家稅務總局 2022年第 34號文件規(guī)定： 自 2022年 7月 1日起，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時， 應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 情況說明中應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。 “同期同類貸款利率” 是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可 2022/5/25 126 【 實際利率法是指每期的利息費用按實際利率乘以期初債券帳面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。 】確認的與金融負債相關的利息費用 ，應按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。 根據(jù)國家稅務總局 《 關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 國稅函[2022]777號 文件規(guī)定： 2022/5/25 127 1. 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]121號 ）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 1條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 2022/5/25 128 計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 （ 1）企業(yè)與個人之間的借貸是 真實 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （ 2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款 合同 。 上述關于利息支出的規(guī)定是對借款費用中的主體部分 ——利息支出的扣除標準的規(guī)定 。但（四）是 對借款費用的扣除方式的規(guī)定 。 2022/5/25 129 例 100萬元；投產(chǎn)后按 6%利率向金融機構借款，利息支出 200萬元；同期，按 10%利率向非金融機構借款 1 500萬元，利息支出 150萬元；同時，以 50%利率向本企業(yè)職工集資 1 000萬元，付息 500萬元。于同年 4月 1日為建一廠房還向銀行借款 600萬元 ,借款期限 1年