【正文】 該抵免限額應當 分國（地區(qū)）不分項 計算。 企業(yè)納稅實務 (3)抵免限額的計算 ? 抵免限額的計算公式為： ? 境外所得稅稅額的抵免限額＝中國境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 247。 中國境內、境外應納稅所得總額。 企業(yè)納稅實務 ? 超過抵免限額的部分，可以在 以后五個年度內 ，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。 多不退，少要補 ? 五 個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的 次年起連續(xù) 5個納稅年度。 企業(yè)納稅實務 ? 例如： 某企業(yè) 2022年境內所得 500萬元人民幣，來自甲國經(jīng)營所得折合人民幣 26萬元（稅后）、特許權使用費所得折合人民幣 10萬元（稅前）。甲國政府對其經(jīng)營所得征稅折合人民幣 14萬元，對其特許權征稅折合人民幣 2萬元。該企業(yè) 2022年境內所得 400萬元，來自甲國特許權所得折合人民幣 40萬元（稅后），甲國政府對其使用 20%稅率征稅。 企業(yè)納稅實務 ? 解析： 2022年境內外所得總額＝ 500＋ 26＋ 14＋ 10＝ 550（萬元）（ 注意還原為稅前所得 ） 2022年境內外所得應納稅總額＝550 25%＝ （萬元） 2022年境外已納稅款扣除限額＝ （ 26＋ 14＋ 10） /550＝ （萬元） 2022年在我國匯總繳納所得稅＝ －＝ 125（萬元） 實際已繳 16萬元，超過扣除限額 ，可以結轉下年抵免。 企業(yè)納稅實務 ? 2022年境內外所得總額＝ 400＋ 40247。 （ 1－ 20%）＝450（萬元） 2022年境外已納稅款扣除限額＝ 450 25% 40247。 （ 1－ 20%） /450＝ （萬元） 實際已繳 40247。 （ 1－ 20%） 20%＝ 10（萬元） 應扣除 10萬元，低于扣除限額 ，差額部分可扣除上年超限額的部分，合計扣除 。 2022年超限額的部分剩余 － ＝ 1（萬元），可結轉到 2022年再抵免。 2022年在我國匯總繳納所得稅＝ 450 25%－ ＝100（萬元） 企業(yè)納稅實務 企業(yè)所得稅稅稅款計算步驟： 計算利潤總額 計算納稅調整額 計算應納稅所得額 計算減免稅額、抵免稅額 計算應納稅額 企業(yè)納稅實務 ? 【 例題 單選題 】 某小型企業(yè) 2022年向其主管稅務機關申報收入 150萬元，成本、費用及銷售稅金共計 160萬元，全年虧損 10萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準。當?shù)囟悇諜C關確定的應稅所得率為 20%，該小型企業(yè)2022年應繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。 ? 【 答案 】 B 【 解析 】 應納稅額＝ 160247。 （ 1－ 20%） 20% 25%＝ 10（萬元） 企業(yè)納稅實務 ? 【 例題 2022年考題綜合題 】 市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定 2022年度有關經(jīng)營業(yè)務如下： （ 1）銷售采取得不含稅收入 8600萬元，與彩電配比的銷售成本 5660萬元； （ 2）轉讓技術所有權取得收入 700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用 100萬元； （ 3）出租設備取得租金收入 200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額 50萬元、增值稅進項稅金 ，取得國債利息收入 30萬元； （ 4）購進原材料共計 3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額 510萬元；支付購料運輸費用共計 230萬元，取得運輸發(fā)票； 企業(yè)納稅實務 ? （ 5）銷售費用 1650萬元，其中廣告費 1400萬元； （ 6）管理費用 850萬元，其中業(yè)務招待費90萬元； （ 7）財務費用 80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 500萬元所支付的年利息 40萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為 %）； （ 8）計入成本、費用中的實發(fā)工資 540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費 15萬元、職工福利費 82萬元、職工教育經(jīng)費 18萬元； （ 9）營業(yè)外支出 300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款 150萬元。 （其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；②取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證。） 企業(yè)納稅實務 ? 要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計算出合計數(shù)： （ 1）企業(yè) 2022年應繳納的增值稅； （ 2）企業(yè) 2022年應繳納的營業(yè)稅； （ 3）企業(yè) 2022年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加； （ 4）企業(yè) 2022年實現(xiàn)的會計利潤； （ 5）廣告費用應調整的應納稅所得額； （ 6）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額； （ 7）財務費用應調整的應納稅所得額； （ 8）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調整的應納稅所得額； （ 9）公益性捐贈應調整的應納稅所得額； （ 10）企業(yè) 2022年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額； （ 11）企業(yè) 2022年度應繳納的企業(yè)所得稅。 企業(yè)納稅實務 ? [答疑編號 911120605] 【 答案 】 （ 1）應繳納的增值稅＝ 8600 17%－ － 510－ 230 7%＝ （萬元） （ 2）應繳納的營業(yè)稅＝ 200 5%＝ 10（萬元） （ 3）應繳納的城市維護建設稅和教育費附加＝（ +10） （ 7%+3%）＝ （萬元） （ 4）會計利潤＝ 8600－ 5660+700－100+200+50++30－ 1650－ 850－ 80－ 300－ 10－＝ （萬元） （ 5）銷售（營業(yè)）收入＝ 8600+200＝ 8800（萬元） 廣告費用應調整的應納稅所得額＝ 1400－8800 15%＝ 80（萬元） （ 6）業(yè)務招待費 60%＝ 90 60%＝ 54（萬元），銷售（營業(yè)）收入 %＝ 8800 %＝ 44（萬元） 業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額＝ 90－ 44＝ 46（萬元） 企業(yè)納稅實務 ? （ 7）財務費用應調整的應納稅所得額＝ 40－ 500 %＝ 11（萬元） （ 8）工會經(jīng)費扣除限額＝ 540 2%＝ （萬元），調增15－ ＝ （萬元） 職工福利費扣除限額＝ 540 14%＝ （萬元），調增 82－ ＝ （萬元） 職工教育經(jīng)費＝ 540 %＝ （萬元），調增 18－ ＝ （萬元） 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調整的應納稅所得額＝ ++＝ （萬元） （ 9）公益性捐贈應調整的應納稅所得額＝ 150－ 12%＝ （萬元） （ 10）企業(yè)所得稅的應納稅所得額＝+80+46+11++－ 30－ 500＝ （萬元） （ 11）應繳納的企業(yè)所得稅＝（ ） 25%+100 25% 50%＝ （萬元） 企業(yè)納稅實務 預提所得稅應納稅所得額的計算 ? 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，按照下列方法計算其應納稅所得額： ? 、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以 收入全額 為應納稅所得額； ? ，以 收入全額減除財產(chǎn)凈值 后 的余額為應納稅所得額； ? 財產(chǎn)凈值，是指有關財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 ? ，參照 前兩項規(guī)定的方法計算 應納稅所得額。 ? 例：擔保費 企業(yè)納稅實務 ? 例：某外國公司在中國境內未設立機構、場所，2022年將一項商標使用權提供給中國某企業(yè)使用，獲得特許權使用費 200萬元。另外該公司還從中國境內的內資企業(yè)取得利息所得 30萬元。 ? 要求：計算該公司應納的預提所得稅。 企業(yè)納稅實務 ? 解析： ? （ 1）適用稅率 ? 營業(yè)稅稅率 5％ ? 預提所得稅稅率 10％ ? （ 2）應納稅額的計算 ? 應繳納營業(yè)稅＝ 200 5％＝ 10萬元 ? 應繳納預提所得稅 ? ＝（ 200＋ 30） 10％＝ 23萬元。 ? 注：明確了特許權使用費收入計算預提所得稅時，不允許扣除營業(yè)稅。 企業(yè)納稅實務 任務三 企業(yè)所得稅的申報 ? ?任務案例 ? 根據(jù)任務二案例資料辦理所得稅納稅申報。 企業(yè)納稅實務 ?相關理論與實踐知識 ? 一、企業(yè)所得稅的納稅年度 ? 二、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限 ? 三、源泉扣繳 ? 源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務人，在每次向納稅人支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法。 ? 適用范圍： ? 對在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得，以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設立機構、場所沒有實際聯(lián)系的源于中國境內的所得應繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。 企業(yè)納稅實務 ? 四、企業(yè)所得稅的納稅地點 ? 五、納稅申報的辦理 ? ? 居民企業(yè) ? ? 非居民企業(yè) 核定征收 查賬征收