【導(dǎo)讀】⒈企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和計算；⒉虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理；⒊境外已納稅款扣除的計算；的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法開征的一種稅。收收入比重為%。⒉1958年《工商所得稅條例》，向集體企業(yè)征收。為《企業(yè)所得稅暫行條例》。遇，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅成為新一輪稅改的熱點問題。渡到產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。核算的企業(yè)或組織，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外。人，被兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事項由存續(xù)企業(yè)承繼。服務(wù)業(yè)及其他營利事業(yè)的所得。包括增值稅條例規(guī)定應(yīng)作“視同銷售”項目的收入。同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。在該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前支出的利息應(yīng)予資本化，⑶納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超出其注冊資本50%的，超出部分的利息支出不得在稅前扣除。例：某納稅人甲注冊資本為100萬元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)。下崗、待崗、福利部門人員。

　　

【正文】 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定 。 但企業(yè)的下列經(jīng)營收入可采取分期或其他相應(yīng)的方式確定 。 ， 可按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)票的日期 ， 也可按合同約定的購買人應(yīng)會價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn) 。 、 安裝 、 裝配工程和提供勞務(wù) ， 持續(xù)時間超過一年的 ， 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn) 。 、 制造大型機(jī)械設(shè)備 、 船舶等 ， 持續(xù)時間超過一年的 ， 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn) 。 四、應(yīng)納稅所得額確定的原則 67 ， 合作者分得產(chǎn)品時 ， 即為取得收入 ， 其收入應(yīng)按照賣給第三方的銷售價格或參照當(dāng)時的市場價格計算 ， 合作者在分得的石油時 ， 即為取得收入 ， 其收入應(yīng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格計算 ， 其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定 。 四、應(yīng)納稅所得額確定的原則 68 5‰ 3 ‰ 1500萬元 銷售凈額 10‰ 5 ‰ 500萬元 業(yè)務(wù)收入額 五、成本、費用和損失列支標(biāo)準(zhǔn)的差異 按銷售凈額計算交際應(yīng)酬費的行業(yè)包括制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和商業(yè)等 。 69 企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 但企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費。 70 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款的余額計提不超過 3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年應(yīng)納稅所得額中扣除。 71 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利性社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或貧困、受災(zāi)地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本費用列支； 企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支 。 72 ⑴ 不得列支項目 支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費。 ⑵ 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)殘值率不低于原價的 10%，需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 ⑶ 納稅申報期限 按年計算、分季預(yù)繳。季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 五個月 內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 73 ⑴ 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系（持有 25%以上股權(quán)）； ⑵ 直接或間接地同為第三者擁有或者控制； ⑶ 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的計價原則 應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款費用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 (預(yù)約定價 ) 六《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)處理規(guī)程》的規(guī)定 74 ⑴ 有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù) ① 可比非受控價格法：按獨立企業(yè)間相同或類似業(yè)務(wù)價格調(diào)整 ② 再銷售價格法：即按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整。 ③ 成本加成法：即按成本加合理費用和利潤進(jìn)行調(diào)整。 ⑵ .融通資金 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超出或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 75 ⑶ 勞務(wù)費用 關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供勞務(wù)不按獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 ⑷ 提供有形財產(chǎn)的使用權(quán) 可以按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取或支付的正常費用、按承租方再轉(zhuǎn)租給第三方收取的租金，或以財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費進(jìn)行調(diào)整。 ⑸ 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來作價收取、支付使用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 76 ㈠ 對生產(chǎn)性投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠： “ 兩免三減半 ” 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。 七、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 ⑴ 獲利年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲利利潤的納稅年度，開業(yè)初期虧損的，可以按規(guī)定逐年補(bǔ)虧，以彌補(bǔ)虧損后的利潤的納稅年度為獲利制度。 ⑵年度中間開業(yè)且當(dāng)年獲利，實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，可選擇從下一年度起計算免稅期。但當(dāng)年利潤應(yīng)依法納稅。 ⑶從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，“ 兩名免三減半 ” 期滿后，之后十年經(jīng)批準(zhǔn)仍可享受優(yōu)惠。 77 ，在特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15%稅率納稅。 、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%稅率納稅。 、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或國家鼓勵的其他項目的，減按 15%稅率納稅。 ㈡ 對某些特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠 78 ，經(jīng)營期在十五年以上的，從開始獲利年度起 “ 五免五減半 ” 。 （上海浦東新區(qū)）從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目及農(nóng)業(yè)開發(fā)，經(jīng)營期在十五年以上的，從開始獲利年度起 “ 五免五減半 ” 。 ，外商投資超過 500萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起 “ 一免二減半 ” 。 、合資銀行，外商投入營運資金超過 1000萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起 “ 一免二減半 ” 。 ㈢ 對國家鼓勵重要項目投資的稅收優(yōu)惠 79 ⒌ 外資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在享受免征、減征優(yōu)惠期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的，可以按規(guī)定稅率減半征收。但設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)已經(jīng)適用15%稅率的，按 10%稅率征收。 ，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 。 ，在享受免征、減征優(yōu)惠期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按規(guī)定稅率延長三年減半征收。 ㈢ 對國家鼓勵重要項目投資的稅收優(yōu)惠 80 外商投資者將其從境內(nèi)外商投資企業(yè)取得的利潤作為資本增加原有企業(yè)注冊資本，或用于在中國境內(nèi)投資舉辦其他企業(yè)的退稅優(yōu)惠。 。 增加原有企業(yè)注冊資本，或用于在中國境內(nèi)投資舉辦其他企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，退還其再投資部分已納所得稅款的 40%，再投資不滿五年退出的，應(yīng)繳回已退稅款。 ㈣ 再投資退稅優(yōu)惠 再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，經(jīng)營期不少于五年的，退還其再投資部分已納所得稅款。但舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)從開始生產(chǎn)起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的 60%。 81 再投資退稅額 再投資額 原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅率之和 1－ ＝ 原實際適用企業(yè)所得稅稅率 退稅率 例：某外商投資企業(yè)的外商將從企業(yè)取得的利潤 146萬元，在中國境內(nèi)直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營期 10年（實際適用的企業(yè)所得稅為 24%，地方所得稅稅率為 3%） 再投資退稅額 ＝ 146247。［ 1 － （ 24% ＋ 3% ）］ 24% 100% ＝ 48 萬元 ㈣ 再投資退稅優(yōu)惠