【正文】 3 一、企業(yè)所得稅 (Ine taxation)的概念 是國家對 境內企業(yè) （外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）的生產經營所得和其他所得依法開征的一種稅。 企業(yè)所得稅納稅人的資格及特別規(guī)定 9 ⒉ 金融企業(yè)采取由各銀行總行或保險總公司集中繳納企業(yè)所得稅的方法，其分行或分公司沒有納稅人資格。 16 借款利息支出 ? 例：某納稅人甲注冊資本為 100萬元；向關聯企業(yè)借款 80萬元，利率為 8%（同期銀行利率為 5%），當年支付給關聯企業(yè)的利息為 。 公益救濟性捐贈的計算及調整 22 ? 例：某企業(yè)年銷售收入 1000萬元，銷售成本 500萬元，銷售稅金 15萬元，其他費用支出 100萬元，其他費用支出中包括通過非盈利性公益性機構進行的捐贈 10萬元，直接向受贈人捐贈的 20萬元。 企業(yè)因存貨盤虧、毀損等原因不得從銷項稅額中抵銷的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，與存貨損失一并扣除。 “ 孰低原則 ” 廣告費與業(yè)務宣傳費 33 企業(yè)資助非關聯的科研機構、高等學校的 “ 三新 ” 研發(fā)經費，經審定可在當年度應納稅所得額中扣除。不論企業(yè)轉讓全部還是部分資產，企業(yè)經營虧損均不得因資產轉讓和受讓在雙方間相互結轉。 (1 15%) (33% 15%) = 18 萬元 應納所得稅額 = 500 33% + 18 = 183 萬元 案例：聯營企業(yè)分回利潤的補稅 50 某工業(yè)企業(yè)有職工 600人 ， 20xx年會計資料情況如下： 5000萬元 ， 4000萬元 ， 800萬元 ， 銷售稅金及附加 60萬元 ， 70萬元 ， 180萬元 （ 其中廣告費 120萬元 ） ， 350萬元 （ 其中業(yè)務招待費 26萬元 ， 計提壞 帳準備 ， 研究新產品 、 新技術費用 80萬元 ） ， － 14萬元 ， 5萬元 ， 從外地聯營企業(yè)分回利潤 （ 聯營企業(yè)適用 15％ 稅率 ） ， 企業(yè)所得稅計算實例： 51 52萬元 ， 其中給某商廈開業(yè)贊助費 2萬元 ， 支付另一企業(yè)合同違約金 3萬元 ， 接受技術監(jiān)督部門 罰款 1萬元 ， 向受災地區(qū)匯款 10萬元 。 (1 － 15％ ) (33％ － 15％ ) ＝ 萬元 計算方法二，先求會計利潤，再做納稅調整 59 如果本例中，對受災地區(qū)的捐贈是通過非營利性機構或民政部門進行的，那么可以扣除的公益救濟性捐贈標準為納稅申報表第 16行 “ 納稅調整后所得 ” 的 3％ ： 公益救濟性捐贈扣除限額 = 3％ = 萬元 按 “ 孰低原則 ” 比較，其實際捐贈額為 10萬元，小于允許扣除的公益救濟性捐贈扣除限額，故實際扣除 10萬元。 三、外資企業(yè)所得稅的稅率 66 按權責發(fā)生制原則確定 。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款費用而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。 （上海浦東新區(qū)）從事機場、港口、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目及農業(yè)開發(fā)，經營期在十五年以上的，從開始獲利年度起 “ 五免五減半 ” 。 81 再投資退稅額 再投資額 原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅率之和 1－ ＝ 原實際適用企業(yè)所得稅稅率 退稅率 例：某外商投資企業(yè)的外商將從企業(yè)取得的利潤 146萬元，在中國境內直接再投資舉辦產品出口企業(yè)，經營期 10年（實際適用的企業(yè)所得稅為 24%，地方所得稅稅率為 3%） 再投資退稅額 ＝ 146247。 77 ，在特區(qū)設立機構場所從事生產經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按 15%稅率納稅。 ⑵ 資產的稅務處理 固定資產殘值率不低于原價的 10%，需要少留或不留殘值的，須經當地稅務機關批準。 招商引資與稅收優(yōu)惠 及 外企避稅與稅收流失 第一節(jié) 外資企業(yè)所得稅概述 64 二、外資企業(yè)所得稅的征稅對象 ?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產 、 經營所得和其他所得 。 ⑻ “三項經費 ” ： 超標準數額＝ （ 650－ 576） （ 2％ ＋ 14％ ＋ ％ ） ＝ ⒉ 按稅法規(guī)定確定稅前扣除的項目與扣除標準 56 ⑴ 應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額 ＝ （ 5000＋ 70＋ 5＋ 10） － （ 4000＋ 60＋ ＋ － 14＋ 39） ＋ 74＋ ＝ ⑵ 新產品 、 新技術開發(fā)費比上年增長超過 10％ 即 （ 80－ 22） 247。 ⒊企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照上述辦理 。 ，且被吸收或兼并的企業(yè)按稅法規(guī)定不符合納稅人條件的，各企業(yè)合并、兼并前尚未彌補的虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。 廣告費與業(yè)務宣傳費 廣告費支出條件： ⑴廣告是由經工商部門審批的專門機構制作的。 ，應沖減壞賬準 備，實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準備的部分， 可在發(fā)生期直接扣除，已核銷的壞賬收回時，應增加當期 的應納稅所得額。金融保險企業(yè)本項 扣除標準 為 % 。 ⒉ 費用 ：指納稅人為生產、經營商品或提供勞務等發(fā)生的 銷售費用、管理費用、財務費用 ⒊ 稅金 ：產品銷售稅金及附加 ,指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、 營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅及教育費附加 . 不含增值稅。 ⒉ 獨立核算的認定： ? ⑴、在銀行開設有結算賬戶 ? ⑵、獨立建立賬簿，編制會計報表 ? ⑶、獨立計算盈虧。 ⒊ 1983年以前，對國營企業(yè)實行利潤上繳制度， “ 統(tǒng)收 統(tǒng)支 ” ，不征收所得稅。還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經營和有償服務取得的經營所得 。 ⑵ 飲食服務企業(yè) ： 按國家規(guī)定的提成工資列支 ⑶ 事業(yè)單位 ： 按國家規(guī)定的事業(yè)單位工資標準列支 。從 20xx年 1月 1日起，所有財務核算制度健全的盈利工業(yè)企業(yè)凡當年發(fā)生的本項費用比上年實際發(fā)生額增長 10%(含 )以上的，除可據實扣除外，還可再按本年實際發(fā)生額的 50%直接抵扣當年應納稅所得額。 29 ⑴ 納稅人按照國家有關規(guī)定上繳的基本養(yǎng)老基金、補充養(yǎng)老基金、基本醫(yī)療基金和補充醫(yī)療基金等各類保險基金和統(tǒng)籌基金，經稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內扣除。 ㈠ 固定資產的計價、折舊范圍和方法 ㈡ 無形 /遞延資產的計價和攤銷方法 從 20xx年 7月 1日起，東北三省工業(yè)企業(yè)固定資產、無形資產可在現行規(guī)定折舊年限基礎上再縮短 40% ㈢ 流動資產的稅務處理 36 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過 5年。 42 納稅人依法進行終止清算時 ， 其清算所得 ， 應依照規(guī)定繳納所得稅 。 ⑵ 聯營企業(yè)分回利潤還原成稅前 ， 再并入應稅所得額的數額 應稅所得額＝ 247。 、民航總局直屬運輸企業(yè) (不含國航、東航、南航 )、郵電部直屬郵電通訊企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、郵電部集中向國家稅務總局繳納。 四、應納稅所得額確定的原則 67 ，