【正文】 3 一、企業(yè)所得稅 (Ine taxation)的概念 是國家對(duì) 境內(nèi)企業(yè) （外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法開征的一種稅。 企業(yè)所得稅納稅人的資格及特別規(guī)定 9 ⒉ 金融企業(yè)采取由各銀行總行或保險(xiǎn)總公司集中繳納企業(yè)所得稅的方法，其分行或分公司沒有納稅人資格。 16 借款利息支出 ? 例：某納稅人甲注冊(cè)資本為 100萬元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 80萬元，利率為 8%（同期銀行利率為 5%），當(dāng)年支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息為 。 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算及調(diào)整 22 ? 例：某企業(yè)年銷售收入 1000萬元，銷售成本 500萬元，銷售稅金 15萬元，其他費(fèi)用支出 100萬元，其他費(fèi)用支出中包括通過非盈利性公益性機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng) 10萬元，直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的 20萬元。 企業(yè)因存貨盤虧、毀損等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，與存貨損失一并扣除。 “ 孰低原則 ” 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 33 企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的 “ 三新 ” 研發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審定可在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部還是部分資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。 (1 15%) (33% 15%) = 18 萬元 應(yīng)納所得稅額 = 500 33% + 18 = 183 萬元 案例：聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的補(bǔ)稅 50 某工業(yè)企業(yè)有職工 600人 ， 20xx年會(huì)計(jì)資料情況如下： 5000萬元 ， 4000萬元 ， 800萬元 ， 銷售稅金及附加 60萬元 ， 70萬元 ， 180萬元 （ 其中廣告費(fèi) 120萬元 ） ， 350萬元 （ 其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 26萬元 ， 計(jì)提壞 帳準(zhǔn)備 ， 研究新產(chǎn)品 、 新技術(shù)費(fèi)用 80萬元 ） ， － 14萬元 ， 5萬元 ， 從外地聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn) （ 聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用 15％ 稅率 ） ， 企業(yè)所得稅計(jì)算實(shí)例： 51 52萬元 ， 其中給某商廈開業(yè)贊助費(fèi) 2萬元 ， 支付另一企業(yè)合同違約金 3萬元 ， 接受技術(shù)監(jiān)督部門 罰款 1萬元 ， 向受災(zāi)地區(qū)匯款 10萬元 。 (1 － 15％ ) (33％ － 15％ ) ＝ 萬元 計(jì)算方法二，先求會(huì)計(jì)利潤(rùn)，再做納稅調(diào)整 59 如果本例中，對(duì)受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)是通過非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)或民政部門進(jìn)行的，那么可以扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)為納稅申報(bào)表第 16行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 的 3％ ： 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額 = 3％ = 萬元 按 “ 孰低原則 ” 比較，其實(shí)際捐贈(zèng)額為 10萬元，小于允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額，故實(shí)際扣除 10萬元。 三、外資企業(yè)所得稅的稅率 66 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定 。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 （上海浦東新區(qū)）從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目及農(nóng)業(yè)開發(fā)，經(jīng)營(yíng)期在十五年以上的，從開始獲利年度起 “ 五免五減半 ” 。 81 再投資退稅額 再投資額 原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅率之和 1－ ＝ 原實(shí)際適用企業(yè)所得稅稅率 退稅率 例：某外商投資企業(yè)的外商將從企業(yè)取得的利潤(rùn) 146萬元，在中國境內(nèi)直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期 10年（實(shí)際適用的企業(yè)所得稅為 24%，地方所得稅稅率為 3%） 再投資退稅額 ＝ 146247。 77 ，在特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15%稅率納稅。 ⑵ 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)殘值率不低于原價(jià)的 10%，需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 招商引資與稅收優(yōu)惠 及 外企避稅與稅收流失 第一節(jié) 外資企業(yè)所得稅概述 64 二、外資企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 ?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 。 ⑻ “三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” ： 超標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額＝ （ 650－ 576） （ 2％ ＋ 14％ ＋ ％ ） ＝ ⒉ 按稅法規(guī)定確定稅前扣除的項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn) 56 ⑴ 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 ＝ （ 5000＋ 70＋ 5＋ 10） － （ 4000＋ 60＋ ＋ － 14＋ 39） ＋ 74＋ ＝ ⑵ 新產(chǎn)品 、 新技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)超過 10％ 即 （ 80－ 22） 247。 ⒊企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照上述辦理 。 ，且被吸收或兼并的企業(yè)按稅法規(guī)定不符合納稅人條件的，各企業(yè)合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 廣告費(fèi)支出條件： ⑴廣告是由經(jīng)工商部門審批的專門機(jī)構(gòu)制作的。 ，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn) 備，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分， 可在發(fā)生期直接扣除，已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)增加當(dāng)期 的應(yīng)納稅所得額。金融保險(xiǎn)企業(yè)本項(xiàng) 扣除標(biāo)準(zhǔn) 為 % 。 ⒉ 費(fèi)用 ：指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 ⒊ 稅金 ：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ,指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅及教育費(fèi)附加 . 不含增值稅。 ⒉ 獨(dú)立核算的認(rèn)定： ? ⑴、在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶 ? ⑵、獨(dú)立建立賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ? ⑶、獨(dú)立計(jì)算盈虧。 ⒊ 1983年以前，對(duì)國營(yíng)企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)上繳制度， “ 統(tǒng)收 統(tǒng)支 ” ，不征收所得稅。還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)所得 。 ⑵ 飲食服務(wù)企業(yè) ： 按國家規(guī)定的提成工資列支 ⑶ 事業(yè)單位 ： 按國家規(guī)定的事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)列支 。從 20xx年 1月 1日起，所有財(cái)務(wù)核算制度健全的盈利工業(yè)企業(yè)凡當(dāng)年發(fā)生的本項(xiàng)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng) 10%(含 )以上的，除可據(jù)實(shí)扣除外，還可再按本年實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 29 ⑴ 納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定上繳的基本養(yǎng)老基金、補(bǔ)充養(yǎng)老基金、基本醫(yī)療基金和補(bǔ)充醫(yī)療基金等各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 ㈠ 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊范圍和方法 ㈡ 無形 /遞延資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方法 從 20xx年 7月 1日起，東北三省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限基礎(chǔ)上再縮短 40% ㈢ 流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 36 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過 5年。 42 納稅人依法進(jìn)行終止清算時(shí) ， 其清算所得 ， 應(yīng)依照規(guī)定繳納所得稅 。 ⑵ 聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)還原成稅前 ， 再并入應(yīng)稅所得額的數(shù)額 應(yīng)稅所得額＝ 247。 、民航總局直屬運(yùn)輸企業(yè) (不含國航、東航、南航 )、郵電部直屬郵電通訊企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、郵電部集中向國家稅務(wù)總局繳納。 四、應(yīng)納稅所得額確定的原則 67 ，