【正文】 業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅額 = (400+100+50) 33% － 33 － 15 = 萬元 48 ，在補(bǔ)稅時(shí)視同聯(lián)營企業(yè)已按適用稅率征稅 ⒉若投資方適用稅率小于或等于聯(lián)營企業(yè)適用稅率時(shí)，無須補(bǔ)稅，但也不退稅。 八、企業(yè)的清算所得 43 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 － 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 = 利潤總額 + 納稅調(diào)整增加額 － 納稅調(diào)整減少額 = 納稅調(diào)整后所得 －彌補(bǔ)以前年度虧損－ 免稅所得 九 、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 44 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 的優(yōu)惠政策 第三產(chǎn)業(yè) 的優(yōu)惠政策 廢氣、廢水、廢渣 等廢棄物為主要原料進(jìn)行 生產(chǎn)的優(yōu)惠政策 “ 老少邊窮 ” 地區(qū) 的優(yōu)惠政策 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 的優(yōu)惠政策 勞動(dòng)就業(yè) 服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策 校辦企業(yè) 的優(yōu)惠政策 企業(yè)災(zāi)害 的優(yōu)惠政策 福利生產(chǎn)企業(yè) 的優(yōu)惠政策 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 的優(yōu)惠政策 第五節(jié) 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 45 (或季 )預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法 應(yīng)納所得稅額 = 月 (或季 )應(yīng)納稅所得額 33% 或 = 上年應(yīng)納稅所得額 1／ 12(或 1／ 4) 33% 全年應(yīng)納所得稅額 = 全年應(yīng)納稅所得額 33% 多退少補(bǔ)所得稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額 －月 (或季 )已預(yù)繳所得稅額 第六節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 46 二、境外已納稅額的抵免 ⒈ “ 分國不分項(xiàng) ” ，分別計(jì)算來源不同國家的抵免限額 ⒉ 抵免限額 =境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額總額 來源于某外國的所得額247。 (預(yù)約定價(jià) ) 41 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 虧損，應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。 六、 虧損彌補(bǔ) 可彌補(bǔ)的虧損額，指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。 四、 不得扣除項(xiàng)目 35 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 32 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ：納稅人每一納稅年度的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售（營業(yè)）收入 5 ‰ 的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超出部分當(dāng)年和以后年度均不得扣除。 ⒓廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 31 ⑸ 自 20xx（ 06） 年度起，制藥 （服裝） 企業(yè)每一納稅年度可在銷售收入 25％ （ 8%） 的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ⑶ 納稅人按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。 ⑵ 固定資產(chǎn) ：長期閑置且在可預(yù)見將來不再使用也無轉(zhuǎn)讓價(jià)值、由于技術(shù)進(jìn)步已不可使用、已遭毀損不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值、使用將產(chǎn)生大量不合格品的、其他實(shí)質(zhì)上不可能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 27 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。 ⒎支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 26 ⒏壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金 ： ，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 “ 孰低原則 ” ：納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到 10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的 50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年及以后年度均不再扣除。（ 1－ 15%）－ 500－ 100－ 15］ ＝ 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算及調(diào)整 3% 23 5‰ 3 ‰ 1500萬元 銷售凈額 ⒌業(yè)務(wù)招待費(fèi) 作為計(jì)提依據(jù)的銷售額僅指企業(yè)當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（從 06年 7月 1日起含增值稅條例規(guī)定視同銷售項(xiàng)目的收入），不含投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。 21 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額 = 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第 16行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 3%(金融企業(yè)按 %計(jì)算 ) 實(shí)際捐贈(zèng)支出總額 = 營業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 = 實(shí)際捐贈(zèng)支出總額 – 實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 即 “ 孰低原則 ” ， 實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額和實(shí)際捐贈(zèng)支出總額中較小者 。 ⑵ 內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除， 超過部分不得扣除。 《企業(yè)所得稅前扣除辦法》 (20xx)84號(hào)也有類似規(guī)定 。 人數(shù)不含離退休、 下崗、待崗、福利部門人員。 ⑶ 納稅人從 關(guān)聯(lián)方取得的借款 金額 超出其注冊資本 50%的 ， 超出部分的利息支出不得在稅前扣除。 二、收入 (taxable ine)總額： 14 三、 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 ⒈ 成本 ：指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的 各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 ⒋ 企業(yè)上年度發(fā)生虧損的，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，并按補(bǔ)虧后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 ⒌ 國家郵政局所屬從事郵政業(yè)務(wù)的各級(jí)企業(yè)由國家郵政局為納稅人，其他非從事非郵政業(yè)務(wù)的企業(yè)就地納稅 。 ⑶ 企業(yè)分立的，分立后各企業(yè)均符合納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人，分立前企業(yè)的未了事項(xiàng)稅務(wù)由分立后企業(yè)承繼。 三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 7 ⒈ 概念： 指在我國境內(nèi)設(shè)立的，取得應(yīng)稅所得并實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外。 二、企業(yè)所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展 5 我國加入 WTO后，履行 WTO協(xié)議精神，實(shí)施國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅成為新一輪稅改的 熱點(diǎn)問題 。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 4 ⒈ 1950年《工商業(yè)稅暫行條例》，向除國有企業(yè)以外 的其他企業(yè)征收。 20xx年企業(yè)所得稅收入為 4,363億元，占當(dāng)年全部稅收收入 (30,865億元 )比重為 %。 ⒋ 83(84)年《關(guān)于國營企業(yè) (第二步 )利改稅試行辦法》 ⒌ 《國營企業(yè)所得稅條例》 ⒍ 《集體企業(yè)所得稅暫行條例》 ⒎ 《私營企業(yè)所得稅暫行條例》 ⒏ 國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一 為《企業(yè)所得稅暫行條例》。 理論動(dòng)態(tài) 6 不是銷售額或營業(yè)額，也不是利潤總額 在利潤總額基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定做相應(yīng)納稅調(diào)整 體現(xiàn)稅收公平原則 ，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。 ⑵ 新設(shè)合并的，以新設(shè)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事項(xiàng)由新設(shè)企業(yè)承繼。 ⒋ 民航總局直屬航空公司 (不含國航、東航、南航 )由民航總局集中納稅。 ㈡ 其他所得 ： 其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入 ，指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)及營業(yè)外收益等所得 二、企業(yè)所得稅的征稅范圍 11 ⒈ 基本稅率 ： 33% ⒉ 優(yōu)惠稅率 ： ⑴ 全年應(yīng)納稅所得額 ≤3 萬元： 18% ⑵ 全年應(yīng)納稅所得額 3~10萬元： 27% ⒊ 在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%稅率納稅。 ⒉ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ⒊ 利息收入： 不含國債利息收入 ⒋ 租賃收入：指經(jīng)營租賃收