【正文】 入應(yīng)納稅所得額包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)方代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)；企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中適用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。請(qǐng)問稅務(wù)處理上，新華公司如何確認(rèn)利息收入？ ? 例：華興公司對(duì)外出租部分閑置的廠房，租賃協(xié)議規(guī)定：租賃期為 2022年 8月到2022年 7月供 12個(gè)月，每月租金 20 000元，華興公司 2022年 8月一次收取租金 240 000元。 50）=32元 ? 一瓶護(hù)發(fā)素的銷售收入 =40 （ 10247。 ? 7）企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 例：必勝快餐公司與北京天馬公司達(dá)成協(xié)議，必勝公司允許天馬公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。 ? 特許權(quán)費(fèi)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 ? 服務(wù)費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 （ 14+6） =70% ? 2022年萬順公司此項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入=30 70%=21萬元 ? 2022年萬順公司應(yīng)確認(rèn)的成本 =20 70%=14萬元 ? ④ 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： ? 安裝費(fèi)。 ? 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生 當(dāng)期 沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? 例：物美商場(chǎng)（一般納稅人）， 2022年 2月采用以舊換新方式銷售 20臺(tái)冰箱，實(shí)際收到貨款 6萬元，開出普通發(fā)票 20張，并注明已扣除舊貨折價(jià) 1萬元。 ? 例： 2022年 5月 1日，杭州陽(yáng)光公司向無錫金獅公司銷售一批商品，開出的專用發(fā)票上著名銷售價(jià)款為 100萬元，增值稅 17萬元；該批商品成本為80萬元。 ? 例：新大陸公司是一家生產(chǎn)、銷售并負(fù)責(zé)安裝電梯的公司。 2022年 11月 20日永興公司將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給宏鑫公司，并收到了要求的貨款1000萬元。所以在稅務(wù)上，宇輝酒樓對(duì)此業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。萬順公司在辦公樓中繼續(xù)辦公，仍保留對(duì)辦公樓的管理權(quán)和控制權(quán)。請(qǐng)問稅務(wù)處理上嘉勝公司是否確認(rèn)銷售收入？ ? 分析：嘉勝公司的商品銷售合同已經(jīng)簽訂并開具發(fā)票，但是商品不合格，可能面臨退貨，公司沒有將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)的第一個(gè)條件，所以在稅務(wù)上，嘉勝公司對(duì)此業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。 ? 2）符合上述收入確認(rèn)條件，采取下列商品出售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ? 銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； ? 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； ? 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； ? 銷售商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。稅法上確認(rèn)收入 146 000元（ 150 0004 000），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本 120 000元。增值稅稅率 17%，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)上分為無補(bǔ)價(jià)和有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性視同銷售收入。 ? 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一種產(chǎn)品 ? 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 ? 改變資產(chǎn)用途 ? 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ? 上述兩種或兩種以上情形的混合 ? 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ? 2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入 ? 用于市場(chǎng)推廣或銷售 ? 用于交際應(yīng)酬 ? 用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì) ? 用于股息分配 ? 用于對(duì)外捐贈(zèng) ? 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ? 企業(yè)發(fā)上上述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 ? （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。此項(xiàng)交易是不具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性交換。為此交換，康維公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用 。 ?其他業(yè)務(wù)收入 4 000 ，包括：處理下腳料收入 4 000 。 ? 預(yù)提所得稅稅率 ? 預(yù)提所得稅是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 問題：風(fēng)雅服飾公司為一家服飾零售公司，該公司按照核定方式繳納企業(yè)所得稅， 2022年該公司從業(yè)人數(shù)為 9人，資產(chǎn)總額為 830萬元，應(yīng)納稅所得額為 。 ? 小型微利企業(yè)實(shí)行 20%的照顧性稅率。 ? 一筆貸款資金在中國(guó)境內(nèi)使用，利息由境外的企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付、 負(fù)擔(dān)， 則利息應(yīng)屬于境外所得。 ? 合同簽訂地？實(shí)際銷售地？ ? “ 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有 實(shí)際聯(lián)系 的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 ” ? 一家美國(guó)公司在中國(guó)沒有設(shè)立任何機(jī)構(gòu)， 2022年直接向中國(guó)一家企業(yè)銷售了一臺(tái)儀器設(shè)備，價(jià)款500萬元，美國(guó)公司取得銷售利潤(rùn) 50萬元。 （二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)就機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系 的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ? 案例 1：北京華泰股份有限公司是一家生產(chǎn)、銷售服裝的公司，該公司在全國(guó)設(shè)立了 31家分支機(jī)構(gòu)，其中 15家分支機(jī)構(gòu)為具有獨(dú)立法人資格的子公司，另外 16家為不具有法人資格的分公司。 ? （ 2）合并納稅。 ?企業(yè)所得稅納稅人總結(jié)如下： ?（ 1）公司制企業(yè)，包括有限責(zé)任公司和股份有限公司需要繳納企業(yè)所得稅，公司對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，其投資者個(gè)人獲得的股息、紅利等收入需要依照 “ 股息、紅利所得 ” 繳納個(gè)人所得稅； ?（ 2）其他具有法人資格的組織，如以盈利為目的、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得收入的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等，也屬于企業(yè)所得稅的納稅人； ?（ 3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶無需繳納企業(yè)所得稅。 ? 非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? （ 1）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)； ? （ 2）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和認(rèn)識(shí)決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。 ? 2022年 4月，在境外注冊(cè)的中資控股公司，只有其最高決策機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）和日常經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)（如高層管理部門）同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)才屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)立在中國(guó)。 ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)，是法人的權(quán)利和決策中心 ? 總機(jī)構(gòu)：法人主體結(jié)構(gòu)的主體（總公司或總店） ? 現(xiàn)行稅法以注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó)境內(nèi)這一“單一具備”原則作為判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。（居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)） ? 我國(guó)：地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)雙重標(biāo)準(zhǔn)。 ?加速折舊 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象、稅率 ? 一、納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或其他取得收入的組織。 ? 企業(yè)：居民企業(yè)和非居民企業(yè) ? 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 ? 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅所得額，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上通過稅法的規(guī)定調(diào)整后的計(jì)稅依據(jù)。第五章 企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的稅種。 ? 請(qǐng)分析： 康維公司是否需要繳納企業(yè)所得稅？如果需要繳納企業(yè)所得稅，哪些所得應(yīng)該納稅？ 如果需要繳納企業(yè)所得稅，康維公司適用的稅率是多少？ ? 情景 2：張華、孟欣、黎明三人成立了一家合伙企業(yè) ——口福居酒樓，該酒樓主要從事餐飲服務(wù)，該企業(yè)是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 所得稅基本原理 ? 一、概念 ? 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 ?稅率 ?稅收優(yōu)惠：直接（間接）稅收優(yōu)惠 ?稅收抵免：投資抵免和國(guó)外稅收抵免 ?稅收豁免：指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 ? 屬地原則：一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這些所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人（地域管轄權(quán)或來源地管轄權(quán)） ? 屬人原則：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)公民或居民的一切所得征稅，而不論他們的所得是來源本國(guó)還是外國(guó)。 ? 居民企業(yè)：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知 》 的規(guī)定，境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱境外中資企業(yè)）同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理。 ? 境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其中國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的情況對(duì)其是否屬于中國(guó)居民企業(yè)做出初步判斷，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。 ? 非居民企業(yè)委托代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者存儲(chǔ)、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 ? 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的申批；而具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅，即一般情況下，具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分別繳納企業(yè)所得稅。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 ? （三）所得來源的確定 ? 銷售貨物所得，按照 交易活動(dòng) 發(fā)生地確定。 ? 如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但從事了一些與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人有聯(lián)系的消極投資活動(dòng)，如參股（股權(quán)比重低于 25 %） 、發(fā)放貸款、開展租賃業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等，由此取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得在性質(zhì)上屬于投資所得。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 ? 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)上年度虧損，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得額確定使用稅率。 ? 對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 世界主要國(guó)家所得稅稅率 國(guó)別 所得稅稅率 % 日本 美國(guó) 德國(guó) 澳大利亞 30 印度 30 丹麥 28 越南 28 韓國(guó) 25 新加坡 20 第二節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 ? 一、應(yīng)稅所得額的確定 ? 應(yīng)稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 以前年度虧損 ? 應(yīng)稅所得額的主要內(nèi)容：收入總額、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補(bǔ) ?例：康維公司 2022年與收入有關(guān)的資料如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 804 400 ，其中銷售產(chǎn)品收入 804 300 （包括三個(gè)型號(hào)： U666 U6668和 A6666），出租設(shè)備收入 100 （合同規(guī)定每年付租金一次，年租金收入 100 元）?？稻S公司換出汽車的賬面價(jià)值原價(jià)為 120 ，已提折舊 20 ，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 110 ，稅法上允許扣除的折舊為 18 ?？稻S公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? （一）收入總額 ? 一般收入的確認(rèn) ? 銷售貨物收入 ? 勞務(wù)收入 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入 ? 租金收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 接受捐贈(zèng)收入 ? 其他收入 ? 特殊收入的確認(rèn) ? （ 1）以分期收款方式銷售貨物，按照合同約定收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? （ 2）企業(yè)受托加工制造