【文章內(nèi)容簡介】 贊助支出 ⒎ 納稅人提取的存貨（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)） 跌價損失準(zhǔn)備、短（長）期投資跌價準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備 金等準(zhǔn)備金（ 稅法只允許提取壞賬準(zhǔn)備金 ） ⒏ 與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 四、 不得扣除項(xiàng)目 35 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 五 、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 收益性支出 作為成本費(fèi)用從納稅人的收入總額中一次性扣除；資本性支出 應(yīng)采取分期計(jì)提折舊或分期攤銷的方式從以后各期 的收入總額中分期予以扣除。 ㈠ 固定資產(chǎn)的計(jì)價、折舊范圍和方法 ㈡ 無形 /遞延資產(chǎn)的計(jì)價和攤銷方法 從 20xx年 7月 1日起，東北三省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限基礎(chǔ)上再縮短 40% ㈢ 流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理 36 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過 5年。 5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，均作為虧損彌補(bǔ)年限計(jì)算。 六、 虧損彌補(bǔ) 可彌補(bǔ)的虧損額，指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。 虧損彌補(bǔ)年度內(nèi)又發(fā)生虧損的，各個虧損年度分別計(jì)算彌補(bǔ)期，先虧先補(bǔ)。 母、子公司虧損的，各自用以后年度所得彌補(bǔ)，不得相互以盈抵虧。 37 99 00 01 02 03 04 05 50 20 150 200 300 140 180 250 280 虧損彌補(bǔ) 38 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》 ，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。 ，且被吸收或兼并的企業(yè)按稅法規(guī)定不符合納稅人條件的，各企業(yè)合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 39 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》 ，由分立后各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)彌補(bǔ)。 ，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。 虧損，應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部還是部分資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。 40 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理 ⑴ 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系（持有 25%以上股權(quán)）； ⑵ 直接或間接地同為第三者擁有或者控制； ⑶ 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的計(jì)價原則 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 (預(yù)約定價 ) 41 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理 (1) 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格； (2) 按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的 收入和利潤水平； (3) 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤； (4) 按照其他合理的方法。 42 納稅人依法進(jìn)行終止清算時 ， 其清算所得 ， 應(yīng)依照規(guī)定繳納所得稅 。 清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。 八、企業(yè)的清算所得 43 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 － 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 = 利潤總額 + 納稅調(diào)整增加額 － 納稅調(diào)整減少額 = 納稅調(diào)整后所得 －彌補(bǔ)以前年度虧損－ 免稅所得 九 、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 44 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 的優(yōu)惠政策 第三產(chǎn)業(yè) 的優(yōu)惠政策 廢氣、廢水、廢渣 等廢棄物為主要原料進(jìn)行 生產(chǎn)的優(yōu)惠政策 “ 老少邊窮 ” 地區(qū) 的優(yōu)惠政策 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 的優(yōu)惠政策 勞動就業(yè) 服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策 校辦企業(yè) 的優(yōu)惠政策 企業(yè)災(zāi)害 的優(yōu)惠政策 福利生產(chǎn)企業(yè) 的優(yōu)惠政策 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 的優(yōu)惠政策 第五節(jié) 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 45 (或季 )預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法 應(yīng)納所得稅額 = 月 (或季 )應(yīng)納稅所得額 33% 或 = 上年應(yīng)納稅所得額 1／ 12(或 1／ 4) 33% 全年應(yīng)納所得稅額 = 全年應(yīng)納稅所得額 33% 多退少補(bǔ)所得稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額 －月 (或季 )已預(yù)繳所得稅額 第六節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 46 二、境外已納稅額的抵免 ⒈ “ 分國不分項(xiàng) ” ，分別計(jì)算來源不同國家的抵免限額 ⒉ 抵免限額 =境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額總額 來源于某外國的所得額247。境內(nèi)、境外所得總額 “ 孰低原則 ” ：企業(yè)在境外實(shí)際繳納的稅款小于或等于該國抵免限額時，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除；在境外實(shí)際繳納的稅款大于該抵免限額時，最多只能按該抵免限額扣除，超出部分不得列為費(fèi)用支出，但可從以后年度抵免后的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過 5年。 47 某企業(yè) 20xx年取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 400萬元，同期從設(shè)在 A國的境外機(jī)構(gòu)取得應(yīng)納稅所得額 100萬元，并已在 A國實(shí)際繳納所得稅 40萬元。從 B國取得應(yīng)納稅所得額 50萬元，已在 B國納稅 15萬元。 案例：境外所得已納稅款的抵免 則 A國抵免限額 =(400+100+50) 33% 100/550 = 33 萬元 B國抵免限額 = 50 33% = 萬元 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅額 = (400+100+50) 33% － 33 － 15 = 萬元 48 ，在補(bǔ)稅時視同聯(lián)營企業(yè)已按適用稅率征稅 ⒉若投資方適用稅率小于或等于聯(lián)營企業(yè)適用稅率時，無須補(bǔ)稅，但也不退稅。 ⒊企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照上述辦理 。 ㈢ 企業(yè)分回利潤、股息、紅利的補(bǔ)稅 從聯(lián)營方分回稅后利潤 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 = (1－聯(lián)營方適用稅率 ) － 投資方適用稅率 聯(lián)營方適用稅率 49 某企業(yè) 20xx年度應(yīng)納稅所得額為 500萬元，適用稅率33%，同期從設(shè)在深圳的中外合資企業(yè) (適用稅率 15%)分回利潤 85萬元。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額 。 分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額 = 85 247。 (1 15%) (33% 15%) = 18 萬元 應(yīng)納所得稅額 = 500 33% + 18 = 183 萬元 案例：聯(lián)營企業(yè)分回利潤的補(bǔ)稅 50 某工業(yè)企業(yè)有職工 600人 ， 20xx年會計(jì)資料情況如下： 5000萬元 ， 4000萬元 ， 800萬元 ， 銷售稅金及附加 60萬元 ， 70萬元 ， 180萬元 （ 其中廣告費(fèi) 120萬元 ） ， 350萬元 （ 其中業(yè)