【正文】 所得稅前扣除，企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超出部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 《企業(yè)所得稅前扣除辦法》 (20xx)84號(hào)也有類(lèi)似規(guī)定 。 政策法規(guī) 19 分別按上述第 2項(xiàng)核定的職工工資的 14%、 2%和 %計(jì)算扣除。 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，不得扣除所提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 ⒊職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 20 ⒋公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出 ⑴ 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍 ：僅指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利性的社會(huì) 團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、藝術(shù)、民政等公益事業(yè)或受災(zāi)、貧困 地區(qū)的捐贈(zèng)。 ⑵ 內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除， 超過(guò)部分不得扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)本項(xiàng) 扣除標(biāo)準(zhǔn) 為 % 。 外資企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，全部準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除應(yīng)納稅所得額的 30% ⑶ 納稅人向紅十字事業(yè)、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、 公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出， 特準(zhǔn) 全額扣除 。 21 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額 = 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第 16行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 3%(金融企業(yè)按 %計(jì)算 ) 實(shí)際捐贈(zèng)支出總額 = 營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 = 實(shí)際捐贈(zèng)支出總額 – 實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 即 “ 孰低原則 ” ， 實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額和實(shí)際捐贈(zèng)支出總額中較小者 。 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算及調(diào)整 22 ? 例：某企業(yè)年銷(xiāo)售收入 1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售稅金 15萬(wàn)元，其他費(fèi)用支出 100萬(wàn)元，其他費(fèi)用支出中包括通過(guò)非盈利性公益性機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng) 10萬(wàn)元，直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的 20萬(wàn)元。從聯(lián)營(yíng)公司分回利潤(rùn) ，聯(lián)營(yíng)公司稅率為 15%。 ? 其扣除限額 ＝［ 1000＋ 247。（ 1－ 15%）－ 500－ 100－ 15］ ＝ 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算及調(diào)整 3% 23 5‰ 3 ‰ 1500萬(wàn)元 銷(xiāo)售凈額 ⒌業(yè)務(wù)招待費(fèi) 作為計(jì)提依據(jù)的銷(xiāo)售額僅指企業(yè)當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（從 06年 7月 1日起含增值稅條例規(guī)定視同銷(xiāo)售項(xiàng)目的收入），不含投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入。 24 企業(yè)本項(xiàng)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。從 20xx年 1月 1日起，所有財(cái)務(wù)核算制度健全的盈利工業(yè)企業(yè)凡當(dāng)年發(fā)生的本項(xiàng)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng) 10%(含 )以上的，除可據(jù)實(shí)扣除外，還可再按本年實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)未達(dá) 10%或虧損的企業(yè)不享受此優(yōu)惠。 “ 孰低原則 ” ：納稅人技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的 50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分當(dāng)年及以后年度均不再扣除。 ⒍新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 25 ⑴ 總機(jī)構(gòu)具備法人資格和綜合管理職能，且為下屬機(jī)構(gòu) 和企業(yè)提供管理服務(wù)。 ⑵ 無(wú)固定收入來(lái)源 ⑶ 管理費(fèi)提取采取比例和定額控制，提取比例一般不超 過(guò)總收入的 2% 總機(jī)構(gòu)需出具管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)與方法等證明文件，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 例如，煙草公司支付給上級(jí)企業(yè)的 “ 環(huán)節(jié)費(fèi) ” 不符合本規(guī)定。 ⒎支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 26 ⒏壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金 ： ，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 ，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn) 備，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分， 可在發(fā)生期直接扣除，已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)增加當(dāng)期 的應(yīng)納稅所得額。 ，壞賬準(zhǔn)備提取比例為應(yīng)收賬款年末余額的 5 ‰ 。 何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金；關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬 款也不得確認(rèn)為壞賬，除非法院判決債務(wù)方破產(chǎn)。 27 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，與存貨損失一并扣除。 ⒐資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失 28 ⒑企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 從 20xx年 1月 1日起，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，扣除變價(jià)收入、可收回的金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。 ⑴ 存貨 ：霉?fàn)€變質(zhì)、過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值、經(jīng)營(yíng)中不再需要且無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值、其他足以證明無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 ⑵ 固定資產(chǎn) ：長(zhǎng)期閑置且在可預(yù)見(jiàn)將來(lái)不再使用也無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值、由于技術(shù)進(jìn)步已不可使用、已遭毀損不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值、使用將產(chǎn)生大量不合格品的、其他實(shí)質(zhì)上不可能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 ⑶ 無(wú)形資產(chǎn) ：已被其他新技術(shù)所取代，且無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已超過(guò)法律保護(hù)期，不可能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的、其他足以證明已喪失使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。 29 ⑴ 納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳的基本養(yǎng)老基金、補(bǔ)充養(yǎng)老基金、基本醫(yī)療基金和補(bǔ)充醫(yī)療基金等各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 ⑵ 納稅人投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除。 ⑶ 納稅人按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。 ⑷ 不含為職工投保的人壽、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)及基本醫(yī)療險(xiǎn)之外的補(bǔ)充商業(yè)保險(xiǎn)。 ⒒各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金及各種保險(xiǎn)費(fèi) 30 ⑴ 納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)，不超過(guò)其銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè) )收入 2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期的向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 “ 孰低原則 ” ⑵ 糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)不得在稅前列支 ⑶ 從 20xx年 1月 1日起，制藥、保健食品、飲料、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化、家具建材商城等企業(yè)廣告列支比例為營(yíng)業(yè)額的 8% ⑷ 軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網(wǎng)站、高科技創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資自成立之日起起五年內(nèi)全額扣除廣告費(fèi)，五年后按上述 8%執(zhí)行。 ⒓廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 31 ⑸ 自 20xx（ 06） 年度起，制藥 （服裝） 企業(yè)每一納稅年度可在銷(xiāo)售收入 25％ （ 8%） 的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 廣告費(fèi)支出條件： ⑴廣告是由經(jīng)工商部門(mén)審批的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的。 ⑵已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。 ⑶通過(guò)一定的媒體傳播。 32 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ：納稅人每一納稅年度的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 5 ‰ 的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超出部分當(dāng)年和以后年度均不得扣除。 “ 孰低原則 ” 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 33 企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的 “ 三新 ” 研發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審定可在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度不夠扣除的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 “ 孰低原則 ” 34 ⒈ 資本性支出 ⒉ 無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出 ⒊ 違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰沒(méi)財(cái)物損失 ⒋ 各種稅收的滯納金、罰款和罰金 ⒌ 自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償部分 ⒍ 非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和各種