【正文】 所得稅前扣除，企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超出部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實扣除。 《企業(yè)所得稅前扣除辦法》 (20xx)84號也有類似規(guī)定 。 政策法規(guī) 19 分別按上述第 2項核定的職工工資的 14%、 2%和 %計算扣除。 建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會撥繳的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除，凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，不得扣除所提取的工會經費。 ⒊職工福利費、工會經費和職工教育經費 20 ⒋公益救濟性捐贈支出 ⑴ 公益救濟性捐贈的范圍 ：僅指通過中國境內非盈利性的社會 團體、國家機關向教育、藝術、民政等公益事業(yè)或受災、貧困 地區(qū)的捐贈。 ⑵ 內資企業(yè)在年應納稅所得額 3%以內的部分，準予據實扣除， 超過部分不得扣除。金融保險企業(yè)本項 扣除標準 為 % 。 外資企業(yè)公益救濟性捐贈支出，全部準予據實扣除。 個人公益救濟性捐贈扣除應納稅所得額的 30% ⑶ 納稅人向紅十字事業(yè)、福利性、非營利性的老年服務機構、 公益性青少年活動場所、農村義務教育的公益救濟性捐贈支出， 特準 全額扣除 。 21 公益救濟性捐贈扣除限額 = 企業(yè)所得稅納稅申報表第 16行 “ 納稅調整后所得 ” 3%(金融企業(yè)按 %計算 ) 實際捐贈支出總額 = 營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出 捐贈支出納稅調整額 = 實際捐贈支出總額 – 實際允許扣除的公益救濟性捐贈 即 “ 孰低原則 ” ， 實際允許扣除的公益救濟性捐贈額為公益救濟性捐贈扣除限額和實際捐贈支出總額中較小者 。 公益救濟性捐贈的計算及調整 22 ? 例：某企業(yè)年銷售收入 1000萬元，銷售成本 500萬元，銷售稅金 15萬元，其他費用支出 100萬元，其他費用支出中包括通過非盈利性公益性機構進行的捐贈 10萬元，直接向受贈人捐贈的 20萬元。從聯(lián)營公司分回利潤 ，聯(lián)營公司稅率為 15%。 ? 其扣除限額 ＝［ 1000＋ 247。（ 1－ 15%）－ 500－ 100－ 15］ ＝ 公益救濟性捐贈的計算及調整 3% 23 5‰ 3 ‰ 1500萬元 銷售凈額 ⒌業(yè)務招待費 作為計提依據的銷售額僅指企業(yè)當期的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（從 06年 7月 1日起含增值稅條例規(guī)定視同銷售項目的收入），不含投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。 24 企業(yè)本項費用可據實扣除。從 20xx年 1月 1日起，所有財務核算制度健全的盈利工業(yè)企業(yè)凡當年發(fā)生的本項費用比上年實際發(fā)生額增長 10%(含 )以上的，除可據實扣除外，還可再按本年實際發(fā)生額的 50%直接抵扣當年應納稅所得額。增長未達 10%或虧損的企業(yè)不享受此優(yōu)惠。 “ 孰低原則 ” ：納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到 10%以上、其實際發(fā)生額的 50%大于當年應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分當年及以后年度均不再扣除。 ⒍新產品、新技術和新工藝研究開發(fā)費 25 ⑴ 總機構具備法人資格和綜合管理職能，且為下屬機構 和企業(yè)提供管理服務。 ⑵ 無固定收入來源 ⑶ 管理費提取采取比例和定額控制，提取比例一般不超 過總收入的 2% 總機構需出具管理費匯集范圍、定額、分配依據與方法等證明文件，并經主管稅務機關審核。 例如，煙草公司支付給上級企業(yè)的 “ 環(huán)節(jié)費 ” 不符合本規(guī)定。 ⒎支付給總機構的管理費 26 ⒏壞賬損失與壞賬準備金 ： ，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。 ，應沖減壞賬準 備，實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準備的部分， 可在發(fā)生期直接扣除，已核銷的壞賬收回時，應增加當期 的應納稅所得額。 ，壞賬準備提取比例為應收賬款年末余額的 5 ‰ 。 何往來賬款，不得提取壞賬準備金；關聯(lián)方之間的往來賬 款也不得確認為壞賬，除非法院判決債務方破產。 27 納稅人當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后準予扣除。 企業(yè)因存貨盤虧、毀損等原因不得從銷項稅額中抵銷的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，與存貨損失一并扣除。 ⒐資產盤虧、毀損凈損失 28 ⒑企業(yè)資產發(fā)生永久或實質性損害 從 20xx年 1月 1日起，企業(yè)的各項資產有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實質性損害的，經稅務機關審核，扣除變價收入、可收回的金額及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。 ⑴ 存貨 ：霉爛變質、過期且無轉讓價值、經營中不再需要且無使用和轉讓價值、其他足以證明無使用和轉讓價值的存貨。 ⑵ 固定資產 ：長期閑置且在可預見將來不再使用也無轉讓價值、由于技術進步已不可使用、已遭毀損不再具有使用和轉讓價值、使用將產生大量不合格品的、其他實質上不可能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。 ⑶ 無形資產 ：已被其他新技術所取代，且無使用和轉讓價值、已超過法律保護期，不可能再給企業(yè)帶來經濟利益的、其他足以證明已喪失使用和轉讓價值的無形資產。 29 ⑴ 納稅人按照國家有關規(guī)定上繳的基本養(yǎng)老基金、補充養(yǎng)老基金、基本醫(yī)療基金和補充醫(yī)療基金等各類保險基金和統(tǒng)籌基金，經稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內扣除。 ⑵ 納稅人投保的財產保險和運輸保險準予扣除。 ⑶ 納稅人按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身險，準予扣除。 ⑷ 不含為職工投保的人壽、財產險及基本醫(yī)療險之外的補充商業(yè)保險。 ⒒各類保險基金、統(tǒng)籌基金及各種保險費 30 ⑴ 納稅人每一年度發(fā)生的廣告費，不超過其銷售 (營業(yè) )收入 2%的，可據實扣除；超過部分可無限期的向以后年度結轉。 “ 孰低原則 ” ⑵ 糧食類白酒生產企業(yè)廣告費不得在稅前列支 ⑶ 從 20xx年 1月 1日起，制藥、保健食品、飲料、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化、家具建材商城等企業(yè)廣告列支比例為營業(yè)額的 8% ⑷ 軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網站、高科技創(chuàng)業(yè)風險投資自成立之日起起五年內全額扣除廣告費，五年后按上述 8%執(zhí)行。 ⒓廣告費與業(yè)務宣傳費 31 ⑸ 自 20xx（ 06） 年度起，制藥 （服裝） 企業(yè)每一納稅年度可在銷售收入 25％ （ 8%） 的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費可無限期向以后年度結轉。 廣告費與業(yè)務宣傳費 廣告費支出條件： ⑴廣告是由經工商部門審批的專門機構制作的。 ⑵已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票。 ⑶通過一定的媒體傳播。 32 業(yè)務宣傳費 ：納稅人每一納稅年度的業(yè)務宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入 5 ‰ 的范圍內，可據實扣除，超出部分當年和以后年度均不得扣除。 “ 孰低原則 ” 廣告費與業(yè)務宣傳費 33 企業(yè)資助非關聯(lián)的科研機構、高等學校的 “ 三新 ” 研發(fā)經費，經審定可在當年度應納稅所得額中扣除。當年度不夠扣除的，不得結轉抵扣 。 “ 孰低原則 ” 34 ⒈ 資本性支出 ⒉ 無形資產受讓、開發(fā)支出 ⒊ 違法經營的罰款、罰沒財物損失 ⒋ 各種稅收的滯納金、罰款和罰金 ⒌ 自然災害和意外事故損失有賠償部分 ⒍ 非公益救濟性捐贈和各種