【正文】 術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這樣， 2021年至 2021年，興華實(shí)業(yè)公司年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為： 【 稅收籌劃后 】 ? 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 600 50%） 25%＝ 675（萬元）； ? 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 700 50%） 25%＝ （萬元）； ? 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 800 50%） 25%＝ 650（萬元）； ? 三年合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? 675＋ ＋ 650＝ （萬元）。 結(jié)論：通過技術(shù)方案的調(diào)整，使公司少繳企 業(yè)所得稅 175萬元（ 2 － ） 關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的新舊稅法的說明 舊稅法中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用每年必須增長(zhǎng) 10%以上，加計(jì) 50%扣除。 ? 新稅法中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用無論增長(zhǎng)比例是多少，都允許加計(jì) 50%扣除。 計(jì)稅工資籌劃案例 ? 新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。舊稅法對(duì)工資、薪金的扣除有一個(gè)限額，不能完全據(jù)實(shí)扣除。但是新稅法中對(duì)“合理”的規(guī)定不是很明確，可以預(yù)計(jì)的是新的稅法可能仍然會(huì)設(shè)置一個(gè)可供操作的合理扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? 所以下面這個(gè)根據(jù)舊稅法的關(guān)于計(jì)稅工資的案例仍然有其借鑒意義。 計(jì)稅工資籌劃案例 ? 久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要從事糕點(diǎn)食品的生產(chǎn)、飯店經(jīng)營(yíng)和快餐外送業(yè)務(wù)。針對(duì)業(yè)務(wù)情況總工程師公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)公司，其中，久紅餐飲有限公司主要經(jīng)營(yíng)四川風(fēng)味特色飯店， 2021年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 200萬元，有職工 90人，工資總額 ，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。這家公司有 5名高級(jí)廚師，每月領(lǐng)取工資 （ 5名廚師都是從四川請(qǐng)來的，公司為他們?cè)诟浇凶饬斯?，每月租?2 000元由個(gè)人支付）；久遠(yuǎn)快餐有限公司 2021年主要從事快餐外送業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工 120人，工資總額為 72萬元；久興食品有限公司主要從事特色面點(diǎn)制作和銷售業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工 150人， 2021年工資總額為 270萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 75萬元；預(yù)計(jì) 2021年職工人數(shù)不變，工資總額為 300萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 150萬元。公司適用 33%的企業(yè)所得稅，所在地區(qū)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為月人均 960元。 【 籌劃思路 】 ? 為了進(jìn)一步挖掘人力資源，總公司決定請(qǐng)專家對(duì)公司的人力資源的配備以及工資發(fā)放情況進(jìn)行一次測(cè)評(píng)。上海榮業(yè)東興財(cái)務(wù)咨詢公司的稅務(wù)籌劃專家小徐接受總公司的委托，對(duì)下屬三個(gè)子公司的工資發(fā)放以及相關(guān)稅收情況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)該公司的三個(gè)子公司專業(yè)分工不能充分享受稅收政策給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，工資發(fā)放和工資列支的形式不盡合理。于是他根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況提出如下建議： 【 籌劃思路 】 ? 其一、將高薪雇員改為勞務(wù)支出 ? 久紅餐飲有限公司 2021年度可列支計(jì)稅工資總額為： ? 960 90 12=1 036 800（元）； ? 工資總額超標(biāo)準(zhǔn)支付 140萬元（ 2 436 8001 036 800）。 ? 2021年度公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 2 000 000＋ 1 400 000） 33%＝ 1 122 000（元）； ? 應(yīng)扣廚師的個(gè)人所得稅： ? ［（ 15 000－ 800） 20%－ 375］ 12 5＝ 147 900（元）； ? 久紅餐飲有限公司及廚師的稅收合計(jì)為： ? 1 122 000＋ 147 900＝ 1 269 900（元）。 籌劃調(diào)整意見之一 ? 針對(duì) 5名廚師工資費(fèi)用較高、納稅調(diào)整額較大的問題，建議公司與他們解除員工關(guān)系，改為每月支付勞務(wù)費(fèi)15 000元。至于勞動(dòng)保險(xiǎn)問題可以通過其他形式加以解決。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為： ? 廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加： ? 15 000 5 12 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）＝ 49 500（元）； ? 應(yīng)扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅： ? 15 000 （１－ 20%） 20% 5 12＝ 144 000（元）； ? 計(jì)稅工資納稅調(diào)整額： ? 1 400 000－ 15 000 5 12＝ 500 000（元）； ? 應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 2 000 000＋ 500 000） 33%＝ 825 000（元）； ? 通過調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為： ? 49 500＋ 144 000＋ 825 000＝ 1 018 500（元）； ? 久紅餐飲有限公司、廚師合計(jì)可節(jié)稅 251 400元（ 1 269 900－ 1 018 500） 籌劃調(diào)整意見之二 ? 將個(gè)人報(bào)酬改為 13 000元，將公司為他們?cè)诟浇凶夤⒌淖饨?2 000元改為由公司支付，則：廚師通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用由公司來負(fù)擔(dān)，則公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加： ? 13 000 5 12 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）＝ 42 900（元）； ? 應(yīng)扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅： ? 13 000 （１－ 20%） 20% 5 12＝ 124 800（元）； ? 計(jì)稅工資納稅調(diào)整額： ? 1 400 000－ 13 000 5 12＝ 620 000（元）； ? 應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 2 000 000＋ 620 0002 000 5 12） 33%＝ 825 000（元）； ? 通過再次籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為： ? 42 900＋ 124 800＋ 825 000＝ 992 700（元）； ? 久紅餐飲有限公司和廚師合計(jì)可節(jié)稅 277 200元（ 1 269 900－ 992 700）。 ? 這個(gè)籌劃意見是在籌劃方案一的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過進(jìn)一步籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收 25 800元（ 277 200251 400）。 【 籌劃點(diǎn)評(píng) 】 ? 原來 5名廚師每人每月 15 000元收入作為工資薪金收入應(yīng)繳納 25%的個(gè)人所得稅，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān) 33%的企業(yè)所得稅，通過籌劃，廚師的收入改為勞務(wù)報(bào)酬收入，則要承擔(dān) %的流轉(zhuǎn)稅和 20%的個(gè)人所得稅。同時(shí)，將本來由個(gè)人支付的房租改由公司支付，這樣做并不影響企業(yè)所得稅，個(gè)人的實(shí)際收入也未下降，但是卻大大降低了企業(yè)和個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。 ? 其二、將久紅公司與久遠(yuǎn)公司合并，合理充分利用計(jì)稅工資政策。 ? 久遠(yuǎn)快餐有限公司 2021年度可列支計(jì)稅工資總額為：960 120 12=1 382 400（元）；而實(shí)際發(fā)放工資總額為 72萬元，按規(guī)定公司還可以在企業(yè)所得稅前列支工資成本 662 400元（ 1 382 400720 000）。 【 籌劃點(diǎn)評(píng) 】 ? 鑒于這個(gè)情況，專家建議總公司：將久紅餐飲有限公司與久遠(yuǎn)快餐有限公司合并，成立紅遠(yuǎn)餐飲服務(wù)公司，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)部，其中一個(gè)專營(yíng)餐飲服務(wù)，另一個(gè)專營(yíng)快餐外送業(yè)務(wù)。而會(huì)計(jì)核算則統(tǒng)一進(jìn)行。這樣，原來久紅餐飲有限公司超過工資列支標(biāo)準(zhǔn)的 62萬元就可以充分列支，從而節(jié)約企業(yè)所得稅費(fèi)用支出 620 000 33%=204 600元。 捐贈(zèng)籌劃案例 ? 我國(guó)舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定了股份制企業(yè)和責(zé)任有限公司制企業(yè)所得稅的稅率為 33%，同時(shí)又規(guī)定了 18%和 27%兩檔照顧性稅率，當(dāng)計(jì)稅所得額為 3萬元以下時(shí)，適用稅率為18%；當(dāng)計(jì)稅所得額為 3萬元至 10萬元時(shí)，適用稅率為 27%。而企業(yè)的計(jì)稅利潤(rùn)在 10萬元以上的，就全額按 33%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 。 ? 新的企業(yè)所得稅法雖然廢除了這種規(guī)定，但這種利用低的稅率級(jí)別進(jìn)行籌劃的思路仍然是相同的。 捐贈(zèng)籌劃案例 ? 宏遠(yuǎn)服裝責(zé)任有限公司是一家新辦的服裝生產(chǎn)企業(yè)， 2021年實(shí)現(xiàn)銷售 589萬元。由于開辦期間費(fèi)用大，其中尤其是市場(chǎng)開拓發(fā)生了大量的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)效益不夠理想，當(dāng)年的所得稅前利潤(rùn)為 101 000元。于是財(cái)務(wù)部向公司負(fù)責(zé)人建議：年底結(jié)賬前捐贈(zèng) 2 000元，以減輕稅負(fù)。 捐贈(zèng)籌劃案例 ? 宏遠(yuǎn)公司年末的計(jì)稅所得額為 101 000元，必須全額按 33%的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果在 2021年 12月 31日之前捐贈(zèng) 2 000元，那么公司的計(jì)稅所得額就為 99 000元。 ? 捐贈(zèng)前： 101 000 33%=33 330（元）； ? 企業(yè)可得凈利潤(rùn)： 101 00033 330=67 670（元）。 ? 捐贈(zèng)后： 99 000 27%=26 730（元）； ? 企業(yè)可得凈利潤(rùn)： 99 000 26 730=72 270（元）。 ? 公司通過捐贈(zèng)籌劃，可多獲得凈利潤(rùn)： 72 270 67 670=4 600（元）。 捐贈(zèng)籌劃案例 ? 該方案非常簡(jiǎn)單，既獲得了稅收收益，又提高了企業(yè)形象。但操作過程中需注意三點(diǎn)：該捐贈(zèng)必須是公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)；捐贈(zèng)必須通過非營(yíng)利性團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，不能直接授予受贈(zèng)人；捐贈(zèng)額要適度，使企業(yè)恰好能享受低一檔的稅率而又不損害企業(yè)整體利益。 固定資產(chǎn)折舊 ? 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值，而提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納