【正文】 企業(yè)稅務(wù)專題 主講：劉愛明 注冊會計師 注冊稅務(wù)師 二○○六年十月 第六講 企業(yè)所得稅 重點內(nèi)容： ⒈企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和計算； ⒉虧損彌補的稅務(wù)處理； ⒊境外已納稅款扣除的計算； ⒋分回利潤、股息、紅利補稅的計算等 3 一、企業(yè)所得稅 (Ine taxation)的概念 是國家對 境內(nèi)企業(yè) （外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法開征的一種稅。 20xx年企業(yè)所得稅收入為 4,363億元，占當(dāng)年全部稅收收入 (30,865億元 )比重為 %。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 4 ⒈ 1950年《工商業(yè)稅暫行條例》，向除國有企業(yè)以外 的其他企業(yè)征收。 ⒉ 1958年《工商所得稅條例》，向集體企業(yè)征收。 ⒊ 1983年以前，對國營企業(yè)實行利潤上繳制度， “ 統(tǒng)收 統(tǒng)支 ” ，不征收所得稅。 ⒋ 83(84)年《關(guān)于國營企業(yè) (第二步 )利改稅試行辦法》 ⒌ 《國營企業(yè)所得稅條例》 ⒍ 《集體企業(yè)所得稅暫行條例》 ⒎ 《私營企業(yè)所得稅暫行條例》 ⒏ 國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一 為《企業(yè)所得稅暫行條例》。 二、企業(yè)所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展 5 我國加入 WTO后，履行 WTO協(xié)議精神，實施國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅成為新一輪稅改的 熱點問題 。從以下幾方面著手統(tǒng)一稅制： 統(tǒng)一稅率： 25%左右 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠制度： 保留產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠，逐步減少區(qū)域性優(yōu)惠，并最終過渡到產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠 。 統(tǒng)一稅前扣除口徑。 理論動態(tài) 6 不是銷售額或營業(yè)額，也不是利潤總額 在利潤總額基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定做相應(yīng)納稅調(diào)整 體現(xiàn)稅收公平原則 ，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。 三、企業(yè)所得稅的特點 7 ⒈ 概念： 指在我國境內(nèi)設(shè)立的，取得應(yīng)稅所得并實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外。 ⒉ 獨立核算的認(rèn)定： ? ⑴、在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶 ? ⑵、獨立建立賬簿，編制會計報表 ? ⑶、獨立計算盈虧。 ： 國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 第二節(jié) 納稅人與征稅范圍 一、 企業(yè)所得稅的納稅人 8 ⒈ 企業(yè)合并或分立的： ⑴吸收合并的，被兼并企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依稅法均符合納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)不符合納稅人條件的，以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事項由存續(xù)企業(yè)承繼。 ⑵ 新設(shè)合并的，以新設(shè)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事項由新設(shè)企業(yè)承繼。 ⑶ 企業(yè)分立的，分立后各企業(yè)均符合納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人，分立前企業(yè)的未了事項稅務(wù)由分立后企業(yè)承繼。 企業(yè)所得稅納稅人的資格及特別規(guī)定 9 ⒉ 金融企業(yè)采取由各銀行總行或保險總公司集中繳納企業(yè)所得稅的方法，其分行或分公司沒有納稅人資格。 ⒊ 直屬鐵道部的運輸企業(yè)以鐵道部為納稅人，其他鐵路施工、供銷、工業(yè)等單位以獨立核算的企業(yè)為納稅人。 ⒋ 民航總局直屬航空公司 (不含國航、東航、南航 )由民航總局集中納稅。 ⒌ 國家郵政局所屬從事郵政業(yè)務(wù)的各級企業(yè)由國家郵政局為納稅人，其他非從事非郵政業(yè)務(wù)的企業(yè)就地納稅 。 企業(yè)所得稅納稅人的資格及特別規(guī)定 10 ㈠ 生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ： 主營業(yè)務(wù)收入 指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)林牧漁水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)及其他營利事業(yè)的所得。還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)取得的經(jīng)營所得 。 ㈡ 其他所得 ： 其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入 ，指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費及營業(yè)外收益等所得 二、企業(yè)所得稅的征稅范圍 11 ⒈ 基本稅率 ： 33% ⒉ 優(yōu)惠稅率 ： ⑴ 全年應(yīng)納稅所得額 ≤3 萬元： 18% ⑵ 全年應(yīng)納稅所得額 3~10萬元： 27% ⒊ 在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%稅率納稅。 ⒋ 企業(yè)上年度發(fā)生虧損的，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補，并按補虧后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率 12 一、 應(yīng)納稅所得額的確定原則和依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 －扣除項目金額 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，要以國家有關(guān)的稅收規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)財務(wù)會計處理辦法同國家有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家稅收有關(guān)規(guī)定計算納稅。 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定 13 ⒈ 生產(chǎn)、經(jīng)營收入： 包括增值稅條例規(guī)定應(yīng)作 “ 視同銷售 ” 項目的收入 。 ⒉ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ⒊ 利息收入： 不含國債利息收入 ⒋ 租賃收入：指經(jīng)營租賃收入 ⒌ 特許權(quán)使用費收入 ⒍ 股息收入：股利、紅利所得 ⒎ 其他收入：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、現(xiàn)金物資 溢余收入、教育附加返還款收入、無法支付的應(yīng)付賬 款、包裝物押金收入等。 二、收入 (taxable ine)總額： 14 三、 準(zhǔn)予扣除項目 ⒈ 成本 ：指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的 各項直接費用和間接費用。 ⒉ 費用 ：指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 ⒊ 稅金 ：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ,指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、 營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅及教育費附加 . 不含增值稅。 ⒋ 損失 ：營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失及其他損失 15 現(xiàn)行稅法對準(zhǔn)予扣除項目的具體規(guī)定 ⒈借款利息支出 ⑴ 生產(chǎn)、經(jīng)營借款發(fā)生的利息支出 ① 向金融機構(gòu)借款的利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除 ② 向非金融機構(gòu)借款的利息支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、 同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ⑵ 購建長期資產(chǎn)時發(fā)生的利息支出 在該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前支出的利息應(yīng)予資本化， 之后支出的利息才計入財務(wù)費用。 ⑶ 納稅人從 關(guān)聯(lián)方取得的借款 金額 超出其注冊資本 50%的 ， 超出部分的利息支出不得在稅前扣除。 16 借款利息支出 ? 例：某納稅人甲注冊資本為 100萬元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 80萬元，利率為 8%（同期銀行利率為 5%），當(dāng)年支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息為 。 則其納稅調(diào)整額 ＝ 30 8%＋ 50 （ 8% － 5% ） ＝ 17 ⒉職工工資： ⑴ 執(zhí)行計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)： ① 1600元 /月 人， （從 ）。 人數(shù)不含離退休、 下崗、待崗、福利部門人員。 ② “ 孰低原則 ” ：企業(yè)實際發(fā)放的工資與計稅工資標(biāo)準(zhǔn) 相比，扣除較小的。 ⑵ 飲食服務(wù)企業(yè) ： 按國家規(guī)定的提成工資列支 ⑶ 事業(yè)單位 ： 按國家規(guī)定的事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)列支 。 ⑷ 經(jīng)省級以上科委認(rèn)定的 軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路生產(chǎn) 企業(yè) ， 工資據(jù)實列支 18 ⑸ 實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè) 關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知 (1998)56號 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，企業(yè)實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)