【正文】 和企業(yè)提供管理服務(wù)。 24 企業(yè)本項(xiàng)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算及調(diào)整 22 ? 例：某企業(yè)年銷(xiāo)售收入 1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售稅金 15萬(wàn)元，其他費(fèi)用支出 100萬(wàn)元，其他費(fèi)用支出中包括通過(guò)非盈利性公益性機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng) 10萬(wàn)元，直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的 20萬(wàn)元。金融保險(xiǎn)企業(yè)本項(xiàng) 扣除標(biāo)準(zhǔn) 為 % 。 政策法規(guī) 19 分別按上述第 2項(xiàng)核定的職工工資的 14%、 2%和 %計(jì)算扣除。 ② “ 孰低原則 ” ：企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資與計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 相比，扣除較小的。 16 借款利息支出 ? 例：某納稅人甲注冊(cè)資本為 100萬(wàn)元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 80萬(wàn)元，利率為 8%（同期銀行利率為 5%），當(dāng)年支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息為 。 ⒉ 費(fèi)用 ：指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的 銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 ⒊ 稅金 ：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 ,指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅及教育費(fèi)附加 . 不含增值稅。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率 12 一、 應(yīng)納稅所得額的確定原則和依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 －扣除項(xiàng)目金額 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，要以國(guó)家有關(guān)的稅收規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅收有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。 企業(yè)所得稅納稅人的資格及特別規(guī)定 10 ㈠ 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)林牧漁水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)及其他營(yíng)利事業(yè)的所得。 企業(yè)所得稅納稅人的資格及特別規(guī)定 9 ⒉ 金融企業(yè)采取由各銀行總行或保險(xiǎn)總公司集中繳納企業(yè)所得稅的方法，其分行或分公司沒(méi)有納稅人資格。 ⒉ 獨(dú)立核算的認(rèn)定： ? ⑴、在銀行開(kāi)設(shè)有結(jié)算賬戶(hù) ? ⑵、獨(dú)立建立賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ? ⑶、獨(dú)立計(jì)算盈虧。從以下幾方面著手統(tǒng)一稅制： 統(tǒng)一稅率： 25%左右 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠制度： 保留產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠，逐步減少區(qū)域性?xún)?yōu)惠，并最終過(guò)渡到產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠 。 ⒉ 1958年《工商所得稅條例》，向集體企業(yè)征收。企業(yè)稅務(wù)專(zhuān)題 主講：劉愛(ài)明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師 二○○六年十月 第六講 企業(yè)所得稅 重點(diǎn)內(nèi)容： ⒈企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和計(jì)算； ⒉虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理； ⒊境外已納稅款扣除的計(jì)算； ⒋分回利潤(rùn)、股息、紅利補(bǔ)稅的計(jì)算等 3 一、企業(yè)所得稅 (Ine taxation)的概念 是國(guó)家對(duì) 境內(nèi)企業(yè) （外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法開(kāi)征的一種稅。 ⒊ 1983年以前，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)上繳制度， “ 統(tǒng)收 統(tǒng)支 ” ，不征收所得稅。 統(tǒng)一稅前扣除口徑。 ： 國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織 第二節(jié) 納稅人與征稅范圍 一、 企業(yè)所得稅的納稅人 8 ⒈ 企業(yè)合并或分立的： ⑴吸收合并的，被兼并企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依稅法均符合納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)不符合納稅人條件的，以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事項(xiàng)由存續(xù)企業(yè)承繼。 ⒊ 直屬鐵道部的運(yùn)輸企業(yè)以鐵道部為納稅人，其他鐵路施工、供銷(xiāo)、工業(yè)等單位以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人。還包括衛(wèi)生、物資、供銷(xiāo)、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)所得 。 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定 13 ⒈ 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入： 包括增值稅條例規(guī)定應(yīng)作 “ 視同銷(xiāo)售 ” 項(xiàng)目的收入 。 ⒋ 損失 ：營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失及其他損失 15 現(xiàn)行稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定 ⒈借款利息支出 ⑴ 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)借款發(fā)生的利息支出 ① 向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 ② 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、 同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 則其納稅調(diào)整額 ＝ 30 8%＋ 50 （ 8% － 5% ） ＝ 17 ⒉職工工資： ⑴ 執(zhí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)： ① 1600元 /月 ⑵ 飲食服務(wù)企業(yè) ： 按國(guó)家規(guī)定的提成工資列支 ⑶ 事業(yè)單位 ： 按國(guó)家規(guī)定的事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)列支 。 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，不得扣除所提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 外資企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，全部準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。從聯(lián)營(yíng)公司分回利潤(rùn) ，聯(lián)營(yíng)公司稅率為 15%。從 20xx年 1月 1日起，所有財(cái)務(wù)核算制度健全的盈利工業(yè)企業(yè)凡當(dāng)年發(fā)生的本項(xiàng)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng) 10%(含 )以上的，除可據(jù)實(shí)扣除外，還可再按本年實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 ⑵ 無(wú)固定收入來(lái)源 ⑶ 管理費(fèi)提取采取比例和定額控制，提取比例一般不超 過(guò)總收入的 2% 總機(jī)構(gòu)需出具管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)與方法等證明文件，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 ，壞賬準(zhǔn)備提取比例為應(yīng)收賬款年末余額的 5 ‰ 。 ⒐資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失 28 ⒑企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 從 20xx年 1月 1日起，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，扣除變價(jià)收入、可收回的金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。 29 ⑴ 納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳的基本養(yǎng)老基金、補(bǔ)充養(yǎng)老基金、基本醫(yī)療基金和補(bǔ)充醫(yī)療基金等各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 ⒒各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金及各種保險(xiǎn)費(fèi) 30 ⑴ 納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)，不超過(guò)其銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè) )收入 2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期的向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ⑵已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。當(dāng)年度不夠扣除的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 ㈠ 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊范圍和方法 ㈡ 無(wú)形 /遞延資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法 從 20xx年 7月 1日起，東北三省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限基礎(chǔ)上再縮短 40% ㈢ 流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 36 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 母、子公司虧損的，各自用以后年度所得彌補(bǔ)，不得相互以盈抵虧。 39 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》 ，由分立后各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)彌補(bǔ)。 40 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理 ⑴ 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系（持有 25%以上股權(quán)）； ⑵ 直接或間接地同為第三者擁有或者控制； ⑶ 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià)原則 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。 42 納稅人依法進(jìn)行終止清算時(shí) ， 其清算所得 ， 應(yīng)依照規(guī)定繳納所得稅 。 47 某企業(yè) 20xx年取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 4