【正文】 得額確認、稅款計算（直接） 按上年 —所得額確認、稅款計算（間接） 其他 —稅款（直接） 預繳申報 據(jù)實預繳： ? 營業(yè)收入 —會計口徑 執(zhí)行會計核算不同（工商、金融含應稅和免稅；事業(yè)單位應稅） ? 營業(yè)成本 —會計口徑 ? 利潤總額 —會計 (房地產(chǎn)企業(yè)、征稅收入、免稅收入、彌補虧損） ? 營業(yè)收入減營業(yè)成本 不等于 利潤總額（國稅函〔 2022〕 635號文，修改填報口徑，實際利潤額的概念） 預繳申報 ? 稅率 25% —稅法 25%、 20%、15% ? 減免稅 —微利企業(yè)、高新企業(yè)、優(yōu)惠過渡、批準的稅額優(yōu)惠，不包括稅基優(yōu)惠（不征稅收入、免稅收入、加計扣除、減計收入等） 預繳申報 ? 房地產(chǎn)企業(yè)預繳 —原內(nèi)資：國稅發(fā)[2022]31號，原外資：國稅發(fā)[1995]153號 ? 適用于據(jù)實預繳、內(nèi)、外資企業(yè)（新修訂） ? 收入確認 —預計計稅利潤率下調（未完工） 預繳申報 ? 經(jīng)濟房（限價、危改房） 3%，非經(jīng)濟房比舊政策相應下降了，由 20%→ 15%、 15% → 10%、 10% → 5％ ? 按合同確認收入 —一次、分期、按揭 、委托 ? 完工后 —實際 預計 =當年所得 預繳申報 ? 據(jù)實預繳 —問題：彌補虧損、不納稅調整 ? 年度匯算產(chǎn)生退稅 —占用企業(yè)資金； ? 不符合真實性原則 —稅款入庫不均衡； ? 據(jù)上年預繳 —同現(xiàn)行處理一樣 ? 其他方法預繳 —新稅法要求 預繳申報 ? 國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知（國稅函 〔 2022〕 34號） ? 為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對 納入當?shù)刂攸c稅源管理 的企業(yè)，原則上應按照 實際利潤額預繳 方法征收企業(yè)所得稅。 預繳申報 ? 匯總納稅 總分支機構； ? 合并納稅 子公司， 財稅 〔 2022〕 119號， 106戶企業(yè)集團合并納稅， 08年有效， 09年停止執(zhí)行。 預繳申報 ? 新增的分支機構：設立的當年不就地預繳。應關注： 第 16條：明確分支機構采取承包經(jīng)營以及 加盟、掛靠形式的處理方法。 總工資 )+ (分支資產(chǎn) 247。 桂地稅發(fā) 〔 2022〕 72號文規(guī)定：我區(qū)核定應稅所得率按總局 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行） 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕30號文）中 第八條的八個行業(yè)類別的應稅所得率的下限執(zhí)行。 核定征收申報 注意： ? 核定應稅所得率的 B類企業(yè)年終按 B類預繳報表匯算清繳； ? 核定應納所得稅額的 B類企業(yè)年終則不需要匯算清繳； 第二部分 年度申報實務（匯算清繳） 年度納稅申報 ?匯算清繳的基本概念 ?納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳稅額，根據(jù)預繳稅款情況，計算出全年應繳應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅申報表，向稅務機關進行納稅申報，辦理結清稅款手續(xù)。 年度納稅申報 ? 主表內(nèi)關系： 利潤總額 +納稅調整 +境外彌補境內(nèi)虧損 =調整后所得 彌補虧損 =應納稅所得 稅率 =應納所得稅額 減免稅 抵免稅=境內(nèi)應納稅額 +境外應納應抵稅額 =實際應納所得稅額 已預繳稅額 =本年應補（退）的所得稅 ? 主附表關系 ：主表項目與一級附表項目對應；二級附表是一級附表的明細反映 年度納稅申報 主表 ? 利潤總額 —會計準則利潤表、事業(yè)單位會計制度的，按對應的附表項目 ? 利潤總額 —計算捐贈的基數(shù) ? 所得額 —納稅調整 財稅差異； 年度納稅申報 ? 第 1621行不征稅收入、免稅收入等項目 列示 (調整表明細 ) ? 第 21行抵扣應納稅所得額 —創(chuàng)投企業(yè) (條例 97條， 國稅發(fā) 〔 2022〕 87號 ) ? 第 22行境外所得彌補境內(nèi)虧損 —注意政策，內(nèi)外分算 年度納稅申報 ? 第 23行納稅調整后所得 —負數(shù)作為當年度虧損。即沒有差異 年度納稅申報 ? 會計上收入確認：風險和報酬轉移、管理和控制轉移、收入和成本計量可靠、經(jīng)濟利益流入； ? 稅收上收入確認：經(jīng)濟利益的控制、經(jīng)濟利益流入、收入和成本能合理計量； 年度納稅申報 附表一（ 1） —工商企業(yè) —執(zhí)行會計準則、會計制度 ? 營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應主表相應行次； ? 營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算項目填報； ? 視同銷售：按稅收口徑填報；目的 —基數(shù) ? 銷售（營業(yè)）收入 —主要用于計算廣告業(yè)務宣傳費、招待基數(shù)； ? 債務重組、捐贈收入 —執(zhí)行會計準則的填報； ? 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 —收到與補價對應的 。 ? 準則：公允價與換出賬面價值差計損益，即 A公允價 50000－ 45000＝ 5000元，計收益； B公允價 50000－ 40000元＝ 10000元，計入收益。 年度納稅申報 ? 附表一（ 2）金融企業(yè) —執(zhí)行準則、金融會計制度 ? 范圍 —銀行、保險、證券、信托、擔保、財務、典當、投資管理、基金、期貨等 ? 收入 —提供金融商品服務所獲得經(jīng)濟利益的流入 ? 營業(yè)收入 —主表第 1行營業(yè)收入，分四大類：銀行、保險、證券、其他；不同金融企業(yè)分類填報 ? 營業(yè)收入與視同銷售作為計算廣告、宣傳、招待費計算的基數(shù) 年度納稅申報 附表一（ 3）事業(yè)單位 —執(zhí)行事業(yè)單位會計制度 ? 按現(xiàn)行辦法執(zhí)行填報；若企業(yè)化管理的不填此表； ? 收入總額 —指不需要償還的非償還性資金； ? 注意事項： 免稅項目應提供資料 應稅收入、支出與免稅收入、支出分開核算；采取按比例分攤法的，需審核； 不征稅收入：包括財政撥款、行政收費、政府基金等。 年度納稅申報 附表二 —工商企業(yè) —執(zhí)行準則、會計制度 ? 注意事項： 除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應的業(yè)務成本、業(yè)務支出、營業(yè)外支出及期間費用； 需審批的項目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務重組等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調整； 不需審批項目，如借款利息支出、借款費用資本化等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調整。按進度付款 . A第一年按約定完成任務，但 B無能力支付 180萬， A只收回 150萬 . 會計上 :確認 150萬收入 ,交易不能可靠計量 . 稅收上 :按完成工作量確認 180萬 (60% 300)。 ? 另外 :注意考慮投資與被投資企業(yè)的 會計政策調整 ，如被投資企業(yè)的固資、無資的折舊、攤銷年限和金額改變等等。 ? 金融負債 —(1)公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 (交易性和指定金融負債 )；（ 2）其他金融負債 。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —會計處理 持有期間 :公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價 (即上一估值日投資公允價值 )的差額確定 ， 計入損益 。 10月 26日以 13元出售 18萬股，支付相關稅費 1萬元。 （會計公允： 20+18+6=4 ） 年度納稅申報 整體來看，本案例交易過程中稅收與會計不同處理所形成的差異為： 稅務處理：轉讓所得 =轉讓收入 計稅成本 稅費 = 18/201= 會計處理： = 差異 := 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —案例二 B公司 4月購買 10000股票，成交價 20元/股，交易費 2022元。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會計 :樹立資產(chǎn)負債觀 因價值變動未產(chǎn)生的收益或損失都確認為利潤 稅收： 強調實際經(jīng)營活動 稅法收入確認、扣除規(guī)定要求、處置資產(chǎn)的規(guī)定等 時點不同 會計上 公允價值變動時確認； 稅收 轉讓、清算、收回或發(fā)生時確認所得或損失 年度納稅申報 ? 金融資產(chǎn)或負債 —準則： 持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益； 稅法 ：持有時，以投資分配確認收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）； ? 投資性房地產(chǎn) —為賺取租金或資本增值；活躍、充分市場并取得同類或類似信息。 第 13行 “ 不允許扣除的境外投資損失 ” ： ? —政策明確 ? —文件同上 年度納稅申報 第 14行 “ 不征稅收入 ” ： ?—稅法第 7條，條例第 26條 ?—財稅 〔 2022〕 151號財政事業(yè)基金 ?—財稅 〔 2022〕 87號，專項用途財政 ?—財稅 〔 2022〕 136號， 社保？ ?—財稅 〔 2022〕 68號， 期貨投資者保障基金？ ?—財稅 〔 2022〕 1號軟件即征即退稅款 年度納稅申報 第 15行 “ 免稅收入 ” ： ? 稅法第 26條，條例第 82－ 85條 ? ，財稅 〔 2022〕 123號，關于非營利組織免稅資格認定管理的通知 ? 須同時滿足九個條件； ? 有效期五年，期滿前 3個月提出復審申請。 年度納稅申報 ? 近期參考文件： 2022年 11月 12日 《 自治區(qū)勞動和社會保障廳關于發(fā)布我區(qū) 2022年企業(yè)工資指導線的通知 》 （桂勞社發(fā) 〔 2022〕248號） 年度納稅申報 第 23行 “ 職工福利費支出 ” ： ? 條例第 40條，支出不超過工資薪金總額的14%； ? 會計準則取消預提方法，按實際發(fā)生計入損益； ? 國稅函 〔 2022〕 3號、 98號 年度納稅申報 第 24行 “ 職工教育經(jīng)費支出 ” ： ? 條例第 42條，支出不超過工資 %； ? 國稅函 〔 2022〕 98號， 08年初有余額的，先沖減。 ? 按規(guī)定不得作廣告的不得扣除，煙草 年度納稅申報 第 28行 “ 捐贈支出 ” ： ? 稅法第 9條、條例第 51－ 53條，公益捐贈不超過利潤 12%； ? 特殊情況全額扣除： 汶川地震－財稅 〔 2022〕 104號，不管盈虧 北京奧運－財稅 〔 2022〕 10號 上海世博－財稅 〔 2022〕 180號 年度納稅申報 第 29行 “ 利息支出 ” ： ? 條例第 38條，當期發(fā)生不需資本化的，包括：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分； ? 不考慮個人借款問題； ? 對外投資借款計入成本； 年度納稅申報 ? 企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按新準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，計入當期應稅所得。 年度納稅申報 第 31－ 32行 “ 罰金、罰款、被沒收財物損失，稅收滯納金 ” ： ? 稅收不允許扣除 ? 會計：在營業(yè)外核算； ? 申報時應全額調增； 年度納稅申報 第 33行 “ 贊助支出 ” ： ? 稅收不允許扣除 ? 會計：在營業(yè)外核算，包括捐贈支出； ? 申報時應全額調增； ? 廣告性的贊助支出按有關規(guī)定處理； ? 屬于公益性捐