【正文】 ；微利企業(yè)判斷之一，是否＜ 30萬 ? 應(yīng)納稅額 —稅率 25%，稅率優(yōu)惠同25%差減免； 年度納稅申報 ? 匯總納稅總機構(gòu)：本級 25%和中央25%預(yù)繳；對不同稅率分支機構(gòu)的計算，按國稅發(fā) 28號，稅率差額放在減免稅中； ? 合并納稅：按現(xiàn)行辦法，經(jīng)國務(wù)院批準的 年度納稅申報 附列資料 ? 以前年度多繳本年抵減 —以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅；以前年度總機構(gòu)匯繳多繳稅款大于應(yīng)分攤的預(yù)繳所得稅額； ? 上年應(yīng)繳未繳在本年入庫額 —上年四季度或 12月預(yù)繳稅款；匯算清繳入庫稅款； ? 與當期無關(guān)。 年度納稅申報 附表一收入明細表 －制度、準則 ? 分兩大塊：營業(yè)收入、營業(yè)外收入 ? 會計與稅收因目的不同，產(chǎn)生差異。 ? 除視同銷售外，按會計核算結(jié)果填報。即沒有差異 年度納稅申報 ? 會計上收入確認：風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、管理和控制轉(zhuǎn)移、收入和成本計量可靠、經(jīng)濟利益流入； ? 稅收上收入確認：經(jīng)濟利益的控制、經(jīng)濟利益流入、收入和成本能合理計量； 年度納稅申報 附表一（ 1） —工商企業(yè) —執(zhí)行會計準則、會計制度 ? 營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應(yīng)主表相應(yīng)行次； ? 營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算項目填報； ? 視同銷售：按稅收口徑填報；目的 —基數(shù) ? 銷售（營業(yè)）收入 —主要用于計算廣告業(yè)務(wù)宣傳費、招待基數(shù)； ? 債務(wù)重組、捐贈收入 —執(zhí)行會計準則的填報； ? 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 —收到與補價對應(yīng)的 。 年度納稅申報 ? 視同銷售－條例２５條 ? 稅收上 ： 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易，必須在有關(guān)交易發(fā)生時確認非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交易中其公允價值大于其原賬面價值的差額，應(yīng)確認為交易當期的應(yīng)納稅所得額；反之，則確認為當期損失。 年度納稅申報 ? 視同銷售－條例２５條 ? 例： A以存貨換 B設(shè)備。 A賬面 45000元，交易日公允價 50000元； B賬面 40000元，公允價50000元。 ? 準則：公允價與換出賬面價值差計損益，即 A公允價 50000－ 45000＝ 5000元，計收益； B公允價 50000－ 40000元＝ 10000元，計入收益。與稅法無差異 。 制度：不確認損益，換入價＋稅費＝換出價。稅收上：Ａ確認５０００、Ｂ確認１００００收益。 年度納稅申報 ? 附表一（ 2）金融企業(yè) —執(zhí)行準則、金融會計制度 ? 范圍 —銀行、保險、證券、信托、擔保、財務(wù)、典當、投資管理、基金、期貨等 ? 收入 —提供金融商品服務(wù)所獲得經(jīng)濟利益的流入 ? 營業(yè)收入 —主表第 1行營業(yè)收入，分四大類：銀行、保險、證券、其他；不同金融企業(yè)分類填報 ? 營業(yè)收入與視同銷售作為計算廣告、宣傳、招待費計算的基數(shù) 年度納稅申報 附表一（ 3）事業(yè)單位 —執(zhí)行事業(yè)單位會計制度 ? 按現(xiàn)行辦法執(zhí)行填報；若企業(yè)化管理的不填此表； ? 收入總額 —指不需要償還的非償還性資金； ? 注意事項： 免稅項目應(yīng)提供資料 應(yīng)稅收入、支出與免稅收入、支出分開核算；采取按比例分攤法的，需審核； 不征稅收入：包括財政撥款、行政收費、政府基金等。 年度納稅申報 ? 不征稅收入 條例 26條 ? 確認條件 政府對預(yù)算單位的撥款；財稅規(guī)定有專項用途的財政資金； 納入預(yù)算并實行收支兩條線管理。 ? 扣除 —不征稅收入用于支出形成費用或財產(chǎn)，不得扣除或折舊， 繳納的其他價內(nèi)外基金、附加、收費不得扣除。 ? 確認的行政事業(yè)性收費當年未上繳財政的部分不得扣除。 年度納稅申報 附表二 —工商企業(yè) —執(zhí)行準則、會計制度 ? 注意事項： 除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出及期間費用； 需審批的項目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整； 不需審批項目，如借款利息支出、借款費用資本化等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整。 年度納稅申報 附表三 —納稅調(diào)整 —會計核算與稅收差異 ? 差異分類 —按時間分 永久性和暫時性 ? 永久性 —會計不計稅收計收入 —視同銷售捐贈 會計不計稅收允許扣除 —加計扣除 會計作收入稅收不作 —不征稅、免稅 會計作費用稅收不作 —利息、罰款 ? 暫時性 —應(yīng)納暫時性 —加速折舊、分期收款 可抵減暫時性 —準備金、股權(quán)投資損失 年度納稅申報 附表三 —納稅調(diào)整 ? 差異分類 —按性質(zhì)分 —收入類、扣除類、資產(chǎn)類 —準備金類（本表按性質(zhì)分類） ?收入類調(diào)整項目（共列 18項） 年度納稅申報 第 2行 “ 視同銷售收入 ” ： ? 會計不作收入，稅收作收入的項目，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、貨物財產(chǎn)勞務(wù)和其他； ? 條例 25條 —資產(chǎn)交換不及涉補價或低于25%的（除重組外）； ? 準則 —計入損益；會計制度 —不計損益； 年度納稅申報 第 3行 “ 接受捐贈 ” ： ? 條例 21條按實際收到日期確認； ? 45號準則 —視同經(jīng)濟利益流入，不調(diào) ? 會計制度 —視同權(quán)益計入資本公積，調(diào)整 第 4行 “ 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣折讓 ” ： ? 商業(yè)折扣折讓未注明； ? 實物折扣， 視同銷售；均應(yīng)調(diào)整 年度納稅申報 第 5行 “ 未按權(quán)責發(fā)生制確認收入 ” ： ? 收入和費用，不論是否收付，都確認為當期，會計、稅法都按此原則； 例外情形： 以分期收款銷售 —條例 23條；按合同約定日期， 準則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價，合同價與公允價的差額按利率法攤銷，沖財務(wù)費用 年度納稅申報 持續(xù)超過 12月收入確認 —條例 23條；按進度、工作量 會計：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計的，收入按合同協(xié)議注明的金額確定；不能可靠估計的： 對發(fā)生的成本能得到補償?shù)?，以成本確認；對發(fā)生成本不能得到補償?shù)?，確認損失。稅法不允許使用完成合同法，從均衡角度考慮按進度、工作量確認。 年度納稅申報 舉例： 例 :A接受 B的安裝工程，約定工期 2年，合同額300萬 ,第一年完成 60%,第二年 40%。按進度付款 . A第一年按約定完成任務(wù)，但 B無能力支付 180萬， A只收回 150萬 . 會計上 :確認 150萬收入 ,交易不能可靠計量 . 稅收上 :按完成工作量確認 180萬 (60% 300)。 假定 A第一年完成 40%,則稅收上確認 120萬 年度納稅申報 按收付實現(xiàn)制確認收入 —稅收對流轉(zhuǎn)稅返還、補貼收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權(quán)責發(fā)生制； 租金收入 —條例 19條，按合同日期確認； 準則：經(jīng)營租賃按直線法確認損益； 年度納稅申報 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認 –利息、使用費； 利息 —條例 18條，按合同日期確認； 準則：貸款等按實際利率計算確認； 特許權(quán)使用費 —條例 20條，按合同日期確認； 準則 ：按合同收費時間方法計算確認； 年度納稅申報 第 6行 ” 權(quán)益法下對股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認收益 “ ： ? 稅收對初始投資成本確認，以公允價和相關(guān)稅費為基礎(chǔ)； ? 會計制度：正商譽的攤銷，計入當期損益； 年度納稅申報 ? 準則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào)整，負商譽的調(diào)整，計入當期損益； 例： A企業(yè)取得 B企業(yè) 40%的股權(quán)，支付8000，取得時 B企業(yè)公允價值 22022。 ? 稅收上：確認投資成本為 8000，與其占 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800（ 22022 40%）的 差額 800不確認 。 應(yīng)作納稅調(diào)減 800； 年度納稅申報 ? 會計上：取得時 A企業(yè)投資成本 8000小于8800，因此其差額 800計入當期損益 ； 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 8800 貸：銀行存款 8000 營業(yè)外收入 800 年度納稅申報 第 7行 ” 權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益 ” ： ? 條例第 1 83條，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益，被投資企業(yè)作利潤分配時確認收入實現(xiàn)； ? 應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免 —居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征 —持有時間不滿 12月收益； 年度納稅申報 ? 會計核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益。 ? 另外 :注意考慮投資與被投資企業(yè)的 會計政策調(diào)整 ，如被投資企業(yè)的固資、無資的折舊、攤銷年限和金額改變等等。 ? 成本法 :以被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤確認、無差異 年度納稅申報 第 8行 “ 特殊重組 ” ： ? 企業(yè)重組 — 財稅 〔 2022〕 59號 ? 特殊重組無稅原則 —經(jīng)營連續(xù) 、 權(quán)益連續(xù)、交易資金少； ? 特殊重組條件 —合理目的、法律形式資本結(jié)構(gòu)改變、 12月內(nèi)連續(xù)經(jīng)營；（相當于多步驟交易合并對待） ? 內(nèi)容包括： 年度納稅申報 法律形式改變：轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)：一般小于25%； 資本結(jié)構(gòu)改變：增資擴股、債務(wù)轉(zhuǎn)資本等：應(yīng)稅所得額占 50%以上－五年均攤 股權(quán)收購控制：占被收購 75%以上，非股權(quán)補價 15%以下； 資產(chǎn)收購：占被收購 75%以上，非股權(quán)補價 15%以下； 年度納稅申報 合并：股權(quán)支付不低于 85%； 分立：被分立取得股權(quán)額不低于支付總額85%； 合并彌補虧損：被合并凈資產(chǎn)（公允） 當年末最長國債利率 （負資產(chǎn)處理？） 會計上：處理原則是控制方購買法；以購買日支付的資產(chǎn)或債務(wù)的公允價值確認計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。 年度納稅申報 第 9行 “ 一般重組 ” ： 稅收 —交易各方確認所得、損失，計繳所得稅 ? 法律形式改變 —轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)超過 25% ? 資本結(jié)構(gòu)調(diào)整 — 清償債務(wù) 或購股權(quán)，以公允價； 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 —分項處理 關(guān)聯(lián)方重組：符合條件的 (法院 \債權(quán)人同意 )可確認所得或損失；不符條件視捐贈 擴股、分割、縮股，計稅基礎(chǔ)不變； 年度納稅申報 ? 股權(quán)、資產(chǎn)收購 —轉(zhuǎn)讓方確認所得或損失；購買方按公允價為計稅基礎(chǔ) 。 ? 合并 —以購買法為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)，分配利潤等轉(zhuǎn)對應(yīng)科目；被合并企業(yè)確認所得或損失；被合并的虧損不得彌補 ； ? 分立 —資產(chǎn)按銷售確認所得或損失；不彌補虧損；分立企業(yè)按購買法確認；未分配利潤和盈余公積 處理 年度納稅申報 ? 會計 —按公允價與帳面價 \減值準備差確認計損益 ? 會計：同一控制下合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按合并日被合并賬面價值計量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值 (或發(fā)行股面值總額 )的差額，調(diào)整資本公積；