【正文】 企業(yè)所得稅籌劃案例 租賃稅收籌劃 ? 在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間通過(guò)租賃活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以非常順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者的愿望。所以常常被人們所利用。 ? 長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán) 2021年 6月 18日對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì) 2021年實(shí)現(xiàn)銷售收入 78 350萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng) 43%，利潤(rùn) 8 520萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng) 51%；而該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況， 2021年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入 13 050萬(wàn)元，比上年下降 27%，發(fā)生虧損 340萬(wàn)元，比上年下降 34%。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是 25%。 【 籌劃思路 】 ? 考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。 2021年 6月，集團(tuán)財(cái)務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費(fèi)為 50萬(wàn)元。 A生產(chǎn)線價(jià)值為 2 000萬(wàn)元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為 500萬(wàn)元，該建議得到集團(tuán)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，并于 6月 30日實(shí)施。 ? 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為： ? 50 5%=（萬(wàn)元）； ? 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為： ? （ 7%+3%） =（萬(wàn)元）。 【 籌劃思路 】 ? 將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入 50萬(wàn)元（租金水平與出租給獨(dú)立第三方的水平一致，符合獨(dú)立核算原則）。但是將甲企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn) 250轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。 ? 該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為： ? 250 25%＝ （萬(wàn)元）。 ? 籌劃后，獲益為： =（萬(wàn)元） 技術(shù)改造案例 ? 安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)公司，自 2021年設(shè)立以來(lái)，曾走過(guò)一段彎路，到 2021年財(cái)務(wù)指標(biāo)才實(shí)現(xiàn)基本平衡。根據(jù)企業(yè)市場(chǎng)部對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查，該企業(yè)的產(chǎn)品在未來(lái)的五六年內(nèi)需求量有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。而分析該企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)生產(chǎn)能力不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，主要是流水線設(shè)備陳舊、老化等問(wèn)題。于是，經(jīng)董事會(huì)研究，決定對(duì)生產(chǎn)流水線設(shè)備進(jìn)行更新改造（簡(jiǎn)稱 TEA4項(xiàng)目）。 2021年 12月 28日，市場(chǎng)部根據(jù)董事會(huì)的決議，做出初步預(yù)算：向德國(guó)進(jìn)口一套設(shè)備，到岸價(jià)為 43 950萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)用 50萬(wàn)元。預(yù)計(jì)與 2021年 6月 30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為25%）。 【 籌劃分析 】 但是，當(dāng)這個(gè)意見轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部時(shí)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)覺(jué)得這是一個(gè)重要的投資項(xiàng)目，最好經(jīng)過(guò)專家認(rèn)證，以便減少投資風(fēng)險(xiǎn)。于是，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)向董事會(huì)提出自己的意見。這個(gè)意見得到了董事會(huì)的認(rèn)可，決定請(qǐng) 稅務(wù)籌劃 研究所的稅務(wù)專家來(lái)進(jìn)行投資項(xiàng)目認(rèn)證 。 稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家通過(guò)環(huán)保行業(yè)協(xié)會(huì)信息中心了解有關(guān)設(shè)備的技術(shù)發(fā)展情況和市場(chǎng)行情：目前我國(guó)的同類設(shè)備的技術(shù)性能已經(jīng)達(dá)到世界先進(jìn)水平，其中本企業(yè)產(chǎn)品需要的幾項(xiàng)主要指標(biāo)，國(guó)產(chǎn)設(shè)備還優(yōu)于德國(guó)產(chǎn)品，而價(jià)格比較進(jìn)口設(shè)備要低得多。另外，經(jīng)查閱國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的 《 當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn) 》 目錄， TEA4項(xiàng)目屬于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目。 【 籌劃分析 】 ? 對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)： ? 其一、對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)流水線的設(shè)備運(yùn)行情況進(jìn)行了進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)需要更換的設(shè)備可以分期進(jìn)行； ? 其二、本企業(yè)的技術(shù)部有一定的技術(shù)開發(fā)能力，生產(chǎn)流水線的某些設(shè)備可以由本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部完成。 籌劃意見： ? 一、對(duì)設(shè)備采購(gòu)的市場(chǎng)運(yùn)行做了一系列調(diào)整： ? 第一、將從德國(guó)購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備改為購(gòu)買品質(zhì)相當(dāng)、價(jià)格相對(duì)低廉的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費(fèi)用的同時(shí)，享受技術(shù)改造項(xiàng)目?jī)r(jià)值的 40%直接抵免投資當(dāng)年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。 ? 第二、將一次性技改投入改為分次技改投入，使研究開發(fā)費(fèi)支出逐年增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)幅度均達(dá)到 10%以上。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，公司在技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)行的當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)盈利。這樣，安泰股份有限公司除實(shí)際發(fā)生費(fèi)用可據(jù)實(shí)列支外，可再按研究開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣應(yīng)稅所得；同時(shí)，建議對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%自投資年度起連續(xù) 5年內(nèi)能夠全部與應(yīng)繳所得稅相抵。 籌劃意見： ? 第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來(lái)，成立獨(dú)立核算的技術(shù)開發(fā)中心，將部分小型設(shè)備由對(duì)外采購(gòu)改為由技術(shù)開發(fā)中心研制。從而使原計(jì)劃中將項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入沖減開發(fā)成本的作法改為單獨(dú)核算，以享受年收入 30萬(wàn)元以下部分免稅的優(yōu)惠 二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排 ? 由于技改項(xiàng)目立項(xiàng)的 2021年安泰股份有限公司已基本實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃和技術(shù)改造計(jì)劃，財(cái)務(wù)部在具體操作上做了以下處理： ? 在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)科目，專門核算公司的生產(chǎn)流水線安裝調(diào)試過(guò)程中可能發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)而支出的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)不受比例限制，可一次性在稅前列支。 二、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的安排 ? 將與項(xiàng)目研發(fā)、試制有關(guān)的人員工資全部列入“研究開發(fā)費(fèi)”。這些人員的工資支出不受計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的約束，可全額在稅前扣除。 ? 將用于項(xiàng)目研究、實(shí)驗(yàn)、試制的各類單臺(tái)價(jià)值 10萬(wàn)元以下的設(shè)備、儀器，列入“研究開發(fā)費(fèi)”科目核算，這部分設(shè)備、儀器可一次或分次在稅前扣除。達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨(dú)造冊(cè)管理，不再提取折舊。 ? 安泰股份有限公司董事會(huì)采納了上述籌劃建議。設(shè)備于 2021年至2021年兩年內(nèi)完成更換、安裝和調(diào)試工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也趕上市場(chǎng)的運(yùn)行節(jié)拍，從而取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)充分享受到有關(guān)稅收優(yōu)惠，至 2021年底，企業(yè)累計(jì)抵免企業(yè)所得稅 13 800萬(wàn)元。下表所列相關(guān)指標(biāo)在兩種方案條件下的綜合對(duì)比情況。 TEA4項(xiàng)目技改方案比較表（單位：萬(wàn)元） 應(yīng)稅所得 研發(fā)費(fèi) 所得稅額 設(shè)備投資 投資抵免 實(shí)繳所得稅 原計(jì) 劃 56800 400 14100 44 000（進(jìn)口） 0 14100 籌劃方案 52 000 2021 12500 24 000（國(guó)產(chǎn)） 9 600 2 900 【 籌劃結(jié)論 】 ? 從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用合計(jì) 1 600萬(wàn)元；該項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅 400萬(wàn)元；將引進(jìn)德國(guó)制造設(shè)備改用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，投資額減少了 20 000萬(wàn)元；購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，享受投資額的 40%可以直接抵免應(yīng)繳所得稅額的稅收優(yōu)惠 9 600萬(wàn)元。 ? 綜合以上稅務(wù)籌劃的成果，我們可看出，按籌劃方案實(shí)施的技改項(xiàng)目，可以節(jié)稅：14100+400－ 2 900＝ 11 600（萬(wàn)元）。 技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃 興華實(shí)業(yè)公司是 2021年初開辦的民營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備， 2021年實(shí)現(xiàn)銷售收入為 87 026萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)五年的運(yùn)行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻(xiàn)。但是近年來(lái)企業(yè)的銷售增長(zhǎng)率趨緩，盈利水平也越來(lái)越低。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)的領(lǐng)先地位逐漸消失，市場(chǎng)上出現(xiàn)了更先進(jìn)的產(chǎn)品。 針對(duì)這個(gè)情況， 2021年 12月 28日，公司董事會(huì)經(jīng)過(guò)反復(fù)研究決定，從 2021年開始，利用三年的時(shí)間投資額 2 100萬(wàn)元，計(jì)劃每年投資 700萬(wàn)元對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。 【 稅收籌劃前 】 ? 公司 2021年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)為 0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為 25%，如果公司 2021年至 2021年每年安排技術(shù)開發(fā)費(fèi) 700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每年加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額為 3 000萬(wàn)元。 ? 如果按照董事會(huì)的方案， 2021年至 2021年興華實(shí)業(yè)公司應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為： ? 2021年，興華實(shí)業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng) 100%，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)繳企業(yè)所得稅 [（ 3 000－ 700 50%） 25%]。 【 稅收籌劃前 】 ? 由于 2021年和 2021年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出金額相同，即增長(zhǎng)率為 0，興華實(shí)業(yè)公司不得加計(jì)扣除，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅 750萬(wàn)元（ 3 000 25%） ? 三年合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （ ＋ 750 2） 【 稅收籌劃后 】 ? 公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支在三年中平均分?jǐn)?，未必是最佳的投資方案。 ? 公司的技術(shù)開發(fā)部門的力量相對(duì)年輕，技術(shù)上有一個(gè)提高過(guò)程的要求；而該企業(yè)的技改項(xiàng)目也可以適當(dāng)調(diào)整。因此，在不影響企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度下，如果將投資方案改為： 2021年至 2021年分別安排技術(shù)開發(fā)費(fèi) 600萬(wàn)元、 700萬(wàn)元、 800萬(wàn)元，對(duì)公司的稅收負(fù)擔(dān)有什么影響呢？我們不妨再做一個(gè)測(cè)算： 【 稅收籌劃后 】 ? 由于在這之前公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)，沒(méi)有發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)，所以2021年興華實(shí)業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng) 100%； 2021年增長(zhǎng)%[（ 700－ 600） 247。 600 100%]；2021年增長(zhǎng) %[（ 800－ 700）247。 700 100%]。每年都允許再按技