【正文】 第一篇：再議新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃再議新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃【摘 要】新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日開始實施。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅義務人，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標準以及應納稅所得額計算方法，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，并強化了反避稅的措施。也為企業(yè)的經(jīng)營管理和財務管理工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)應主動采取措施積極應對，有針對性地進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文就新《企業(yè)所得稅法》施行以來，為正確企業(yè)所得稅納稅籌劃，減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為，闡述了企業(yè)所得稅納稅籌劃原則與一般思路?！娟P鍵詞】所得稅；納稅籌劃；原則；思路一、納稅籌劃的含義納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在不違法的前提下，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅目的得一種公司理財活動。它包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現(xiàn)零風險五個方面內(nèi)容。這就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎上，在多種納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。當前，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，它是以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額（新《企業(yè)所得稅法》第二章第五條）。企業(yè)所得稅的輕重直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。對企業(yè)來說，它具有很大的納稅籌劃空間。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負，還有有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅；有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和投資方向，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路；有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平；有利于國家稅收政策的完善與健全等現(xiàn)實意義。因此需要嚴格遵守以下原則：（一）預先性原則因國家稅收法制定在先，而稅收法律行為在后，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的經(jīng)濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為人們的籌劃創(chuàng)造有利的條件。納稅籌劃必須在經(jīng)營行為發(fā)生之前進行，一旦企業(yè)的經(jīng)營行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟行為發(fā)生了，則納稅籌劃就失去意義。（二）合法性原則合法性是納稅籌劃最基本原則。納稅籌劃是在不違反稅法的前提下進行的，是在對稅法進行認真研究比較后，對納稅進行的一種最優(yōu)化選擇。納稅籌劃所運用的手段、方法、途徑等是符合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的，與現(xiàn)行法律法規(guī)不沖突。無論出于何種原因，企業(yè)進行納稅籌劃的前提必須是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。（三）整體性原則企業(yè)通過納稅籌劃，以達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)凈利潤最大化的目的。企業(yè)的任何一個經(jīng)濟活動，都會涉及多個稅種的課征，因此企業(yè)要根據(jù)其經(jīng)營特點、組織形式，對經(jīng)濟活動參與各方稅負情況加以綜合考慮，全面考察相關年度的課稅情況，將前后相關年度的課稅額，分別加以計算，全面考慮，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目標。孤立、片面地進行籌劃，可能在此環(huán)節(jié)能減輕稅負，而在彼環(huán)節(jié)又因加重稅負而將納稅籌劃的效用予以抵消。（四）具體問題具體分析原則企業(yè)不同，所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境有所不同，國家現(xiàn)行的財經(jīng)法律、稅收政策也不盡相同，企業(yè)經(jīng)濟運行也越加復雜。這就決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進行納稅籌劃時，不能生搬硬套他人的方法，而應根據(jù)客觀條件的變化，了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實際，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，制定全面的籌劃的方案，才能使稅收籌劃有效進行。三、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。同時還進行了一系列的調(diào)整，如適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展；還設置了預約定價安排、提供關聯(lián)方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款，并加大了處罰力度等。顯然，新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對納稅籌劃的方式產(chǎn)生重大影響。作為追求利益最大化的企業(yè)，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，因此要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。（一）降低稅率新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基準稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外）。在國內(nèi)未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得（即預提所得稅）適用10%的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率；而小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。如，企業(yè)在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)。企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。（二）合理增加準予扣除項目新《企業(yè)所得稅法》放寬了企業(yè)成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。工資薪金支出，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。工資附加費，新《企業(yè)所得稅法》考慮到計稅工資已經(jīng)放開，故將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，一般可采用的措施主要有：提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資；增加職工教育、培訓機會。捐贈支出，新稅法統(tǒng)一扣除比例并調(diào)整到企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)，對絕大多數(shù)企業(yè)，這種扣除水平實際上等同于公益性捐贈金額可得到100%的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈，也符合國際通行做法。研發(fā)費用，新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵企業(yè)從事高新技術研發(fā)，提高科技競爭力。廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費。財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標準。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準三檔為：15%、30%、不準扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售或營業(yè)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這對于廣告和宣傳費的比例在銷售收入中占較大比例的企業(yè)來說，是一項重大利好。財稅[2009]72號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，非煙草企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；”即超支部分不得向以后年度結轉。因此納稅籌劃時要特別關注業(yè)務招待費的發(fā)生額。在實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費，但如果禮品印有企業(yè)標記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。所以，企業(yè)可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調(diào)整。當業(yè)務招待費可能超過限額時，則應以業(yè)務宣傳費名義列支。當然，企業(yè)在核算業(yè)務招待費時，應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。企業(yè)在發(fā)生會務費時，可按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，企業(yè)不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。