【正文】 第一篇：再議新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃再議新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃【摘 要】新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日開始實(shí)施。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，并強(qiáng)化了反避稅的措施。也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)采取措施積極應(yīng)對(duì)，有針對(duì)性地進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文就新《企業(yè)所得稅法》施行以來，為正確企業(yè)所得稅納稅籌劃，減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為，闡述了企業(yè)所得稅納稅籌劃原則與一般思路。【關(guān)鍵詞】所得稅；納稅籌劃；原則；思路一、納稅籌劃的含義納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在不違法的前提下，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅目的得一種公司理財(cái)活動(dòng)。它包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面內(nèi)容。這就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在多種納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。當(dāng)前，企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，它是以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（新《企業(yè)所得稅法》第二章第五條）。企業(yè)所得稅的輕重直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問題。對(duì)企業(yè)來說，它具有很大的納稅籌劃空間。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅；有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路；有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平；有利于國(guó)家稅收政策的完善與健全等現(xiàn)實(shí)意義。因此需要嚴(yán)格遵守以下原則：（一）預(yù)先性原則因國(guó)家稅收法制定在先，而稅收法律行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后，這就為人們的籌劃創(chuàng)造有利的條件。納稅籌劃必須在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前進(jìn)行，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生了，則納稅籌劃就失去意義。（二）合法性原則合法性是納稅籌劃最基本原則。納稅籌劃是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究比較后，對(duì)納稅進(jìn)行的一種最優(yōu)化選擇。納稅籌劃所運(yùn)用的手段、方法、途徑等是符合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的，與現(xiàn)行法律法規(guī)不沖突。無論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提必須是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。（三）整體性原則企業(yè)通過納稅籌劃，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)的任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，因此企業(yè)要根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、組織形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮，全面考察相關(guān)年度的課稅情況，將前后相關(guān)年度的課稅額，分別加以計(jì)算，全面考慮，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。孤立、片面地進(jìn)行籌劃，可能在此環(huán)節(jié)能減輕稅負(fù)，而在彼環(huán)節(jié)又因加重稅負(fù)而將納稅籌劃的效用予以抵消。（四）具體問題具體分析原則企業(yè)不同，所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法律、稅收政策也不盡相同，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也越加復(fù)雜。這就決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能生搬硬套他人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，制定全面的籌劃的方案，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。三、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。同時(shí)還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，如適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展；還設(shè)置了預(yù)約定價(jià)安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款，并加大了處罰力度等。顯然，新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)納稅籌劃的方式產(chǎn)生重大影響。作為追求利益最大化的企業(yè)，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，因此要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。（一）降低稅率新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外）。在國(guó)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得（即預(yù)提所得稅）適用10%的優(yōu)惠稅率；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率；而小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。如，企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。（二）合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目新《企業(yè)所得稅法》放寬了企業(yè)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。工資薪金支出，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制。工資附加費(fèi)，新《企業(yè)所得稅法》考慮到計(jì)稅工資已經(jīng)放開，故將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，一般可采用的措施主要有：提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)入工資；增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)。捐贈(zèng)支出，新稅法統(tǒng)一扣除比例并調(diào)整到企業(yè)年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)，對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)，這種扣除水平實(shí)際上等同于公益性捐贈(zèng)金額可得到100%的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，也符合國(guó)際通行做法。研發(fā)費(fèi)用，新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長(zhǎng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵(lì)企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競(jìng)爭(zhēng)力。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)），明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%、不準(zhǔn)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售或營(yíng)業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這對(duì)于廣告和宣傳費(fèi)的比例在銷售收入中占較大比例的企業(yè)來說，是一項(xiàng)重大利好。財(cái)稅[2009]72號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，非煙草企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；”即超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此納稅籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。在實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。所以，企業(yè)可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。當(dāng)然，企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)，只要能提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。企業(yè)在發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，可按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。