【正文】 待費(fèi)支出。因此，非煙草企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過(guò)廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。研發(fā)費(fèi)用，新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長(zhǎng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣，以此來(lái)激勵(lì)企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競(jìng)爭(zhēng)力。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。在國(guó)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（即預(yù)提所得稅）適用10%的優(yōu)惠稅率；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率；而小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。顯然，新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)納稅籌劃的方式產(chǎn)生重大影響。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能生搬硬套他人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，了解與分析企業(yè)所納稅種類(lèi)、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，制定全面的籌劃的方案，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。企業(yè)的任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，因此企業(yè)要根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、組織形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮，全面考察相關(guān)年度的課稅情況，將前后相關(guān)年度的課稅額，分別加以計(jì)算，全面考慮，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究比較后，對(duì)納稅進(jìn)行的一種最優(yōu)化選擇。因此需要嚴(yán)格遵守以下原則：（一）預(yù)先性原則因國(guó)家稅收法制定在先，而稅收法律行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后，這就為人們的籌劃創(chuàng)造有利的條件。企業(yè)所得稅的輕重直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益?！娟P(guān)鍵詞】所得稅；納稅籌劃；原則；思路一、納稅籌劃的含義納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃，是指納稅人在不違法的前提下，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅目的得一種公司理財(cái)活動(dòng)。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，并強(qiáng)化了反避稅的措施。也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。它包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面內(nèi)容。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題。納稅籌劃必須在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前進(jìn)行，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。納稅籌劃所運(yùn)用的手段、方法、途徑等是符合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的，與現(xiàn)行法律法規(guī)不沖突。孤立、片面地進(jìn)行籌劃，可能在此環(huán)節(jié)能減輕稅負(fù)，而在彼環(huán)節(jié)又因加重稅負(fù)而將納稅籌劃的效用予以抵消。三、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式施行。作為追求利益最大化的企業(yè)，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。如，企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)。工資薪金支出，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這對(duì)于廣告和宣傳費(fèi)的比例在銷(xiāo)售收入中占較大比例的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)重大利好。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；”即超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。所以，企業(yè)可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，可按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。（三）推遲收入確認(rèn)的時(shí)間新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，分別對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間作了相應(yīng)的規(guī)定，不管資金是否回籠，一旦收入確認(rèn)，都要上繳稅款。對(duì)于接近年終銷(xiāo)售商品，企業(yè)在采用現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。參考文獻(xiàn)[1]：.[2]：.[3]（03）.第二篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開(kāi)發(fā)和制造，公司經(jīng)營(yíng)范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場(chǎng)養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開(kāi)發(fā)、制造及銷(xiāo)售；公路養(yǎng)護(hù)施工。二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:（一）收入及利潤(rùn)2011實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入202,890,，比上年增加69,637,。2011年列支工資薪金3,802,，列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)14,，職工福利費(fèi)68,，職工教育經(jīng)費(fèi)10,。（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個(gè)人所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析（一）稅收制度空間納稅人定義上的可變通性在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對(duì)納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。對(duì)子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對(duì)B公司的利潤(rùn)分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤(rùn)的再納稅。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重。稅收優(yōu)惠稅收的優(yōu)惠制度是我國(guó)稅法的重要組成部分，國(guó)家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵(lì)研發(fā)與銷(xiāo)售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對(duì)其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路對(duì)于A公司而言，除了對(duì)優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動(dòng)的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí)，利潤(rùn)減少的實(shí)現(xiàn)可以通過(guò)對(duì)有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來(lái)獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。（二）扣除項(xiàng)目的籌劃根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用。因此，對(duì)于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)程中，可以列支出董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開(kāi)，因?yàn)檫@三種費(fèi)用開(kāi)支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而造成的的必要開(kāi)支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)目中，如記錄好會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。教育經(jīng)費(fèi)籌劃我國(guó)((企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開(kāi)支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃對(duì)于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢(shì)必會(huì)提升銷(xiāo)售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)采取一定措施來(lái)遏制，這又造成管理費(fèi)用的開(kāi)支，進(jìn)而在對(duì)企業(yè)本總額利潤(rùn)產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，少納所得稅(3000200)*25%=700萬(wàn)元。公司結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)性的采用合理的方式來(lái)延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無(wú)息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。折舊年限的確定折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。用壞帳準(zhǔn)備的避稅籌劃企業(yè)時(shí)常有發(fā)生壞帳的情況，發(fā)生了壞帳取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可為壞帳損失，沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。利用股票投資核算的避稅籌劃股票投資是指企業(yè)利用股票作長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。利用虧損彌補(bǔ)的避稅籌劃《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)