【正文】 性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自領(lǐng)取執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征增值稅；20．學(xué)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡是用于本校教學(xué)、科研的，免征增值稅。16．個(gè)體殘疾勞動(dòng)者提供的加工和修理、修配勞務(wù)。14．國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食，免征增值稅。11．符合國(guó)家規(guī)定的進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。7．避孕用藥品和用具。3．國(guó)家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件。4．小規(guī)模納稅人銷售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按6％或4％的征收率征稅。五、增值稅的稅率我國(guó)增值稅稅率設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行零稅率。3．進(jìn)口貨物。具體內(nèi)容為：1．銷售貨物。4．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底前，申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平為依據(jù)來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第一節(jié) 增值稅的納稅法規(guī)納稅籌劃實(shí)務(wù)第一章 增值稅的籌劃一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稅法的規(guī)定，下列納稅人認(rèn)定為一般納稅人：1．凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬(wàn)元以下的；2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。這里的“貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。指申報(bào)進(jìn)人我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。1．基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除列舉外，稅率為17%。六、減稅、免稅規(guī)定增值稅的減稅、免稅規(guī)定：是稅法特指的項(xiàng)目，主要有：1．農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、牧業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。4．企業(yè)為引進(jìn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。8．向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書。如假肢、輪椅、矯形器。其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)用糧、救濟(jì)救災(zāi)糧、水庫(kù)移民口糧等，免征增值稅。17．符合國(guó)家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材品。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額﹦銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額﹦銷售額稅率組成計(jì)稅價(jià)格﹦成本（1﹢成本利潤(rùn)率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說(shuō)明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購(gòu)進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多少或增值率的高低。銷項(xiàng)稅額如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為6％時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：銷售額17％增值率﹦銷售額6％增值率﹦6％247。銷售額﹦1–進(jìn)項(xiàng)金額247。假設(shè)P為含稅進(jìn)貨額，M為含稅銷售額，則下列公式成立：［M247。含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重低于61．04％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人；含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重高于61．04％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。其納稅籌劃做法是：及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重，如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨，并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫(kù)；商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。全部銷售額例如：廣州市區(qū)某一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，12月份支付生產(chǎn)用電費(fèi)3萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，本月購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元（材料全部用于A、B兩產(chǎn)品），當(dāng)月產(chǎn)品銷售收人150萬(wàn)元（其中A產(chǎn)品50萬(wàn)元）。例如：廣州市某食品廠（是一般納稅人），2003年1月份福利部門領(lǐng)用大米4萬(wàn)斤，用于發(fā)給本廠職工，大米進(jìn)貨成本為5萬(wàn)元，水災(zāi)損失半成品10萬(wàn)元，材料成本為7萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅率為17％，則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦（5﹢7）17％﹦2．04（萬(wàn)元）四、利用固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃政策規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價(jià)不超過(guò)購(gòu)進(jìn)該固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果銷售價(jià)定為101萬(wàn)元出售，則應(yīng)納稅額為﹦101247。某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場(chǎng)提供，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目為向農(nóng)民收購(gòu)的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項(xiàng)后，其增值稅稅負(fù)達(dá)10％以上。一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則被稱為混合銷售行為。下面通過(guò)例子來(lái)說(shuō)明，利用此政策進(jìn)行納稅籌劃的做法。現(xiàn)設(shè)定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進(jìn)貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為： W﹦（M–P）247。按上面的計(jì)算公式計(jì)算，增值稅稅率為17％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為43．46％。又如：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，送貨運(yùn)費(fèi)占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取。“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。四、計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：實(shí)行從量定額和從價(jià)定率計(jì)征兩種辦法。五、消費(fèi)稅的退稅消費(fèi)稅的退稅：出口免稅，已納的退稅或先征后退。（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（三）以組成計(jì)稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額﹦組成計(jì)稅價(jià)格稅率自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格﹦（成本﹢利潤(rùn)）247。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領(lǐng)域或消費(fèi)環(huán)節(jié)。轉(zhuǎn)移定價(jià)前應(yīng)納消費(fèi)稅﹦5001 50040％﹦30（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)納消費(fèi)稅﹦5001 00040％﹦20（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后應(yīng)納消費(fèi)稅之差﹦30–20﹦10（萬(wàn)元）二、生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的籌劃消費(fèi)稅條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷售不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品未分別核算的，或?qū)⒉煌M(fèi)稅稅率產(chǎn)品組成成套銷售的，適用從高稅率征收消費(fèi)稅。（1﹢增值稅率或征收率）例如：廣州市某化工廠2003年3月銷售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11．7萬(wàn)元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為30％。 如果想在包裝物的納稅上作文章，其做法是：包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品一并銷售，而應(yīng)采用收取包裝物“押金”的方式，并且押金應(yīng)單獨(dú)開發(fā)票和計(jì)賬，這樣包裝物就不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，可以抵減應(yīng)納消費(fèi)稅；用于對(duì)外銷售的，不再交納消費(fèi)稅。甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)支付由乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：（200﹢80）247。通常情況下，委托方收回后，其銷售價(jià)要高于計(jì)稅價(jià)，因此，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)要低于自行加工方式的不同造成稅負(fù)的不同，我們可在此方面進(jìn)行適當(dāng)籌劃。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額﹦30060040％–15040030％﹦72 000–18 000﹦54 000（萬(wàn)元）第三章 營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體情況是：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（4）轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（6）在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。二、扣繳義務(wù)人為了加強(qiáng)稅收的源泉控制、簡(jiǎn)化征收手續(xù)，營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定了扣繳義務(wù)人，下列單位和個(gè)人直接負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)：（一）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)沒(méi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理行的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。（四）文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。3．娛樂(lè)業(yè)（包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝）適用20％的稅率。從上述規(guī)定可看出，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。（二）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1．價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅依據(jù)的方法對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。2．可以從計(jì)稅依據(jù)中扣除的項(xiàng)目（1）運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（5）外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。六、納稅期限營(yíng)業(yè)稅納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或1個(gè)月，不能按期納稅的，可按次納稅。（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定為了適應(yīng)不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)、核算情況，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了一些特殊規(guī)定，具體項(xiàng)目如下：1．建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)施工企業(yè)合計(jì)制度的規(guī)定和施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，稅法規(guī)定的建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：（1）實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。（5）納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)款或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。九、營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定，主要有如下項(xiàng)目：1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)等。4．學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)。8．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。12．對(duì)專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。對(duì)此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問(wèn)題又涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，所以在營(yíng)業(yè)稅的繳納中，也要注意對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額低于50％。因此該連鎖起市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。其應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅額﹦25017％–40﹢23．43％﹦2．5＋0．7﹦3．2（萬(wàn)元）與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款﹦5．9–3．2﹦2．7（萬(wàn)元）一般情況下，營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)輕一些，尤其是在混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的情況下更是如此。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關(guān)系上也不相同。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額﹦3 0005％﹦150（萬(wàn)元）。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對(duì)工程公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5％的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3 000元，實(shí)際節(jié)稅額為7 000元。2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會(huì)，吸引了300家客商參展，取得營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬(wàn)元。七、利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局