【正文】 15％.（4）代建工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 不超過(guò)12個(gè)月的，按合同約定確認(rèn)，超過(guò)12個(gè)月的，按完工百分比法確認(rèn)。 C、城市商業(yè)銀行因辦理國(guó)庫(kù)券業(yè)務(wù)取得的的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。（20）取得退貨證明的銷售退回可以沖減銷售收入。? （17）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。? （11）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。P242? （7）社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，對(duì)購(gòu)買有價(jià)證券取得的收入和其他收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。? （4）銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售,如果在同一張發(fā)票上注明,可以扣除。? 按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計(jì)稅時(shí)不得從應(yīng)稅所得中扣除。? ②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，需計(jì)入應(yīng)稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；? 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)稅所得。這部分收入是企業(yè)記賬時(shí)最易忽略、不進(jìn)行處理的，考生對(duì)此要特別關(guān)注。特別要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)收入的確定。? （3）應(yīng)納稅所得額=3180。二、稅率? 企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率為33 ％。一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象? 納稅義務(wù)人? 在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。P274275 　　1在稅收優(yōu)惠中新增“2技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠”。P260 1新增關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除的內(nèi)容。P255 　　在成本費(fèi)用扣除辦法中將“國(guó)債利息收入”的內(nèi)容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失”的處理。P245246 　　納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。第十四章 企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題綜合題合計(jì)2001年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章變化內(nèi)容：關(guān)于接受貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)均應(yīng)該并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件的規(guī)定，進(jìn)行了重大調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。第十四章 企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。P241 接受非貨幣捐贈(zèng)的，允許扣除成本、折舊、攤銷額。P249對(duì)公益性捐贈(zèng)的計(jì)算調(diào)整進(jìn)行了重大修改。 P256　　對(duì)“三新開發(fā)費(fèi)用”扣除的范圍進(jìn)行了修改調(diào)整。P260－2621虧損彌補(bǔ)中，明確了需要補(bǔ)稅的投資收益應(yīng)該“先還原，再補(bǔ)虧”。P286 本章主要內(nèi)容有? 一．納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象? 二．稅率? 三．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算? 四．資產(chǎn)的稅務(wù)處理? 五．股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理? 六．應(yīng)納稅額的計(jì)算? 七．稅收優(yōu)惠 ? 八．稅額扣除? 九．征收管理和納稅申報(bào)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)? 本章在所得稅類中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，考生需在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行掌握。對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)： （1）納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織，不包括三資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。考慮到一些盈利水平較低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18％、27％，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個(gè)適用稅率，企業(yè)在計(jì)算所得稅稅額時(shí)選擇哪個(gè)稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是大是小。18%=(萬(wàn)元)三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算? 應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。 收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （6）股息收入；（7）其它收入。收入確定的特殊規(guī)定? （1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理? 企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。? ③股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值? 納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)過(guò)調(diào)整相應(yīng)賬戶。調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。? （8）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。P242? （12）納稅人在建工程試運(yùn)行收人；P242? （13）納稅人取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入? （14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。? 90天內(nèi)應(yīng)收未收利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得，超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息不計(jì)入應(yīng)稅所得，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。（21）國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)（新增內(nèi)容）（1）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn) A、一次收款的，實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證確認(rèn)收入； B、分期收款銷售的，為合同約定的收款日期確認(rèn)收入 C、采用銀行按揭的，首期款于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，余款在按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收入； D、委托銷售的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（二）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目? 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。? 注意兩點(diǎn)：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；二是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的以稅法為準(zhǔn)。? 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（此處是變化內(nèi)容）注意借款費(fèi)用資本化的規(guī)定（P249－250）。? 任職及雇傭員工的確定? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：P250 ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員? 工資、薪金支出稅前扣除形式：? ①計(jì)稅工資（薪金）制P250? 按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從2000年起為人均月扣除最高限額800元。? ③飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資? ④事業(yè)單位：P251? 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除? ⑤軟件開發(fā)企業(yè)P251（注意與增值稅結(jié)合出題）? 按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除，但應(yīng)注意符合條件。? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：? 在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得扣除。? 國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施? 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算及調(diào)整（新增內(nèi)容）? ①公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅申報(bào)表43行180。? （6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金? 納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。? （9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金：? 處理原則：? 納稅入發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。（變化）? 注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)? （3）納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)(教材錯(cuò)誤）的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。永久貨實(shí)質(zhì)性損害可以對(duì)照會(huì)計(jì)處理規(guī)定記憶。如果“三新”費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50％大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)稅所得額的部分予以扣除，超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再扣除。? （2）2001年比2000年增長(zhǎng)（10598）184。105180。 ? ③納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。? 廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分：? 一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)；? 另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。? 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：P259? ①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；? ②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；? ③通過(guò)一定媒體傳播。 ? （21）金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的扣除? 在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采用的直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減的當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為基數(shù)計(jì)算上述3項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。? （26）保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，在不超過(guò)當(dāng)年保費(fèi)收入的8％的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。? 1與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。? （2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。? 行業(yè)和集團(tuán)公司在被批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額