【正文】 15％.（4）代建工程和提供勞務(wù)收入的確認 不超過12個月的，按合同約定確認，超過12個月的，按完工百分比法確認。 C、城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務(wù)取得的的手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。（20）取得退貨證明的銷售退回可以沖減銷售收入。? （17）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。? （11）納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。P242? （7）社會公益活動的非營利性基金會在金融機構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，對購買有價證券取得的收入和其他收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。? （4）銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果在同一張發(fā)票上注明,可以扣除。? 按評估價值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計稅時不得從應(yīng)稅所得中扣除。? ②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，需計入應(yīng)稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；? 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財政的，不計入應(yīng)稅所得。這部分收入是企業(yè)記賬時最易忽略、不進行處理的，考生對此要特別關(guān)注。特別要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)收入的確定。? （3）應(yīng)納稅所得額=3180。二、稅率? 企業(yè)所得稅實行單一比例稅率，其法定稅率為33 ％。一、納稅義務(wù)人及征稅對象? 納稅義務(wù)人? 在我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。P274275 　　1在稅收優(yōu)惠中新增“2技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠”。P260 1新增關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費用的扣除的內(nèi)容。P255 　　在成本費用扣除辦法中將“國債利息收入”的內(nèi)容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失”的處理。P245246 　　納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不需要計入有關(guān)投資的成本。第十四章 企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題綜合題合計2001年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章變化內(nèi)容：關(guān)于接受貨幣捐贈和實物捐贈均應(yīng)該并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件的規(guī)定，進行了重大調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。第十四章 企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一，考生應(yīng)對本章內(nèi)容全面掌握。P241 接受非貨幣捐贈的，允許扣除成本、折舊、攤銷額。P249對公益性捐贈的計算調(diào)整進行了重大修改。 P256　　對“三新開發(fā)費用”扣除的范圍進行了修改調(diào)整。P260－2621虧損彌補中，明確了需要補稅的投資收益應(yīng)該“先還原，再補虧”。P286 本章主要內(nèi)容有? 一．納稅義務(wù)人及征稅對象? 二．稅率? 三．應(yīng)納稅所得額的計算? 四．資產(chǎn)的稅務(wù)處理? 五．股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理? 六．應(yīng)納稅額的計算? 七．稅收優(yōu)惠 ? 八．稅額扣除? 九．征收管理和納稅申報本章重點與難點? 本章在所得稅類中重點、難點最多，考生需在真正理解的基礎(chǔ)上進行掌握。對納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點： （1）納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織，不包括三資企業(yè)和外國企業(yè)?？紤]到一些盈利水平較低企業(yè)的稅收負擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18％、27％，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個適用稅率，企業(yè)在計算所得稅稅額時選擇哪個稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營規(guī)模是大是小。18%=(萬元)三、應(yīng)納稅所得額的計算? 應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。 收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權(quán)使用費收入； （6）股息收入；（7）其它收入。收入確定的特殊規(guī)定? （1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理? 企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。? ③股份制改造中資產(chǎn)評估增值? 納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，經(jīng)過調(diào)整相應(yīng)賬戶。調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。? （8）金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得手續(xù)費收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。P242? （12）納稅人在建工程試運行收人；P242? （13）納稅人取得國家財政性補貼和其他補貼收入? （14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時市場價格計算或估定。? 90天內(nèi)應(yīng)收未收利息應(yīng)計入應(yīng)稅所得，超過90天的應(yīng)收未收利息不計入應(yīng)稅所得，待實際收到時再計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。（21）國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認（新增內(nèi)容）（1）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認 A、一次收款的，實際收訖價款或取得索取價款的憑證確認收入； B、分期收款銷售的，為合同約定的收款日期確認收入 C、采用銀行按揭的，首期款于實際收到時確認收入，余款在按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認收入； D、委托銷售的，收到代銷清單時確認收入。（二）、準(zhǔn)予扣除項目? 準(zhǔn)予扣除項目應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。? 注意兩點：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計項目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣；二是會計處理與稅法規(guī)定不一致的以稅法為準(zhǔn)。? 不準(zhǔn)予扣除的借款費用①購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（此處是變化內(nèi)容）注意借款費用資本化的規(guī)定（P249－250）。? 任職及雇傭員工的確定? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：P250 ①應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工③已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員? 工資、薪金支出稅前扣除形式：? ①計稅工資（薪金）制P250? 按財政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從2000年起為人均月扣除最高限額800元。? ③飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資? ④事業(yè)單位：P251? 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除? ⑤軟件開發(fā)企業(yè)P251（注意與增值稅結(jié)合出題）? 按實際發(fā)放的工資總額扣除，但應(yīng)注意符合條件。? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：? 在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。? 國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點文物保護單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會公益性活動、項目和文化設(shè)施? 公益救濟性捐贈額的計算及調(diào)整（新增內(nèi)容）? ①公益救濟性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅申報表43行180。? （6）各類保險基金和統(tǒng)籌基金? 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。? （9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金：? 處理原則：? 納稅入發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。（變化）? 注意稅法認定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)? （3）納稅人發(fā)生非購銷活動(教材錯誤）的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。永久貨實質(zhì)性損害可以對照會計處理規(guī)定記憶。如果“三新”費用實際發(fā)生額的50％大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)稅所得額的部分予以扣除，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再扣除。? （2）2001年比2000年增長（10598）184。105180。 ? ③納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。? 廣告宣傳費用分為兩部分：? 一部分是正規(guī)的廣告費；? 另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費。? 納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：P259? ①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；? ②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；? ③通過一定媒體傳播。 ? （21）金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、和業(yè)務(wù)招待費稅前的扣除? 在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采用的直接沖減當(dāng)年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準(zhǔn)予將已沖減的當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實際取得的利息收入作為基數(shù)計算上述3項費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。? （26）保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費，在不超過當(dāng)年保費收入的8％的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。? 1與企業(yè)取得收入無關(guān)的其他各項支出。? （2）五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。? 行業(yè)和集團公司在被批準(zhǔn)實行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額