【正文】 自 2021年設立以來，曾走過一段彎路，到 2021年財務指標才實現基本平衡。 ? 該條生產線的租金應繳納營業(yè)稅額為： ? 50 5%=（萬元）； ? 該條生產線的租金應繳納城建稅及教育費附加為： ? （ 7%+3%） =（萬元）。假設該企業(yè)集團的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是 25%。企業(yè)所得稅籌劃案例 租賃稅收籌劃 ? 在企業(yè)集團內部的子公司之間通過租賃活動進行稅務籌劃，可以非常順利地實現經營者的愿望。 【 籌劃思路 】 ? 考慮到集團公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產品與乙企業(yè)屬于同一類型。 【 籌劃思路 】 ? 將該生產線出租給同一集團的乙企業(yè)，每年租金收入 50萬元（租金水平與出租給獨立第三方的水平一致，符合獨立核算原則）。根據企業(yè)市場部對市場發(fā)展趨勢的調查，該企業(yè)的產品在未來的五六年內需求量有進一步擴大的趨勢。預計與 2021年 6月 30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為25%）。 稅務籌劃研究所的稅務專家通過環(huán)保行業(yè)協(xié)會信息中心了解有關設備的技術發(fā)展情況和市場行情：目前我國的同類設備的技術性能已經達到世界先進水平，其中本企業(yè)產品需要的幾項主要指標，國產設備還優(yōu)于德國產品，而價格比較進口設備要低得多。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費用的同時，享受技術改造項目價值的 40%直接抵免投資當年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。 籌劃意見： ? 第三、將本企業(yè)的技術開發(fā)部分立出來，成立獨立核算的技術開發(fā)中心，將部分小型設備由對外采購改為由技術開發(fā)中心研制。 二、對會計核算進行了相應的安排 ? 將與項目研發(fā)、試制有關的人員工資全部列入“研究開發(fā)費”。 ? 安泰股份有限公司董事會采納了上述籌劃建議。 TEA4項目技改方案比較表（單位：萬元） 應稅所得 研發(fā)費 所得稅額 設備投資 投資抵免 實繳所得稅 原計 劃 56800 400 14100 44 000（進口） 0 14100 籌劃方案 52 000 2021 12500 24 000（國產） 9 600 2 900 【 籌劃結論 】 ? 從表中我們可以發(fā)現，稅務籌劃方案增加了技術開發(fā)費用合計 1 600萬元；該項技術開發(fā)費用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅 400萬元；將引進德國制造設備改用國產設備，投資額減少了 20 000萬元；購買國產設備，享受投資額的 40%可以直接抵免應繳所得稅額的稅收優(yōu)惠 9 600萬元。但是近年來企業(yè)的銷售增長率趨緩，盈利水平也越來越低。 ? 如果按照董事會的方案， 2021年至 2021年興華實業(yè)公司應繳的企業(yè)所得稅為： ? 2021年，興華實業(yè)公司技術開發(fā)費比上年增長 100%，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。因此，在不影響企業(yè)的生產進度下，如果將投資方案改為： 2021年至 2021年分別安排技術開發(fā)費 600萬元、 700萬元、 800萬元，對公司的稅收負擔有什么影響呢？我們不妨再做一個測算： 【 稅收籌劃后 】 ? 由于在這之前公司未進行任何技術開發(fā)，沒有發(fā)生技術開發(fā)費，所以2021年興華實業(yè)公司技術開發(fā)費比上年增長 100%； 2021年增長%[（ 700－ 600） 247。這樣， 2021年至 2021年，興華實業(yè)公司年應繳的企業(yè)所得稅為： 【 稅收籌劃后 】 ? 2021年應繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 600 50%） 25%＝ 675（萬元）； ? 2021年應繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 700 50%） 25%＝ （萬元）； ? 2021年應繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 800 50%） 25%＝ 650（萬元）； ? 三年合計應繳企業(yè)所得稅： ? 675＋ ＋ 650＝ （萬元）。舊稅法對工資、薪金的扣除有一個限額，不能完全據實扣除。針對業(yè)務情況總工程師公司下設三個獨立核算的經營公司，其中，久紅餐飲有限公司主要經營四川風味特色飯店， 2021年實現利潤 200萬元，有職工 90人，工資總額 ，沒有其他納稅調整項目。上海榮業(yè)東興財務咨詢公司的稅務籌劃專家小徐接受總公司的委托，對下屬三個子公司的工資發(fā)放以及相關稅收情況進行了分析，發(fā)現該公司的三個子公司專業(yè)分工不能充分享受稅收政策給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，工資發(fā)放和工資列支的形式不盡合理。至于勞動保險問題可以通過其他形式加以解決。同時，將本來由個人支付的房租改由公司支付，這樣做并不影響企業(yè)所得稅，個人的實際收入也未下降，但是卻大大降低了企業(yè)和個人所得稅的稅收負擔。而會計核算則統(tǒng)一進行。 ? 新的企業(yè)所得稅法雖然廢除了這種規(guī)定，但這種利用低的稅率級別進行籌劃的思路仍然是相同的。 捐贈籌劃案例 ? 宏遠公司年末的計稅所得額為 101 000元，必須全額按 33%的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 公司通過捐贈籌劃，可多獲得凈利潤： 72 270 67 670=4 600（元）。在稅法允許的范圍內盡量減小資產的殘值率可以增大折舊額從而降低所得稅稅負；而即使在殘值率一定的情況下，總折舊額不變，納稅人也可以通過選擇折舊年限和折舊方法來調節(jié)每年的折舊額，盡量提高企業(yè)前幾年的折舊額從而獲取資金時間價值。按直線法年計提折舊額如下： ? 1 500 000（ 1－ 10%） /5＝ 270 000（元） ? 折舊抵減企業(yè)所得稅支出，折合為現值如下： ? 270 000 25% ＝ 255 （元） ? 如果企業(yè)將折舊期限延長為 6年，則年提折舊額如下 ? 1 500 000 （ 1－ 10%） /6＝ 225 000（元） 一、折舊年限確定的稅務籌劃 ? 折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現值如下： ? 225 000 25% ＝ 244 （元）。五年內，該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤為 50萬元。 二、折舊方法確定的稅務籌劃 ? 年數總和法或年限總和法?？傊\用加速折舊法，開頭二、三年可以少納稅，把較多稅款延遲到以后年份繳納，相當于從政府那里取得一筆無息貸款。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的所得額的，稅務機關有權進行合理調整。 ? 為了高效地運作，康美公司直接控制下屬兩家企業(yè)，其職能主要包括市場開發(fā)，技術革新，人員培訓，外界協(xié)調，投資及財務規(guī)劃等等。為計算方便，我們假設康美公司所得稅率為 30%， A、 B公司為生產性企業(yè)且在經濟特區(qū)，其享受 15%的優(yōu)惠稅率。但是稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關聯企業(yè)支付的管理費用。那么如何進行籌劃呢？ 【 籌劃分析 】 ? 康美公司發(fā)生的管理費用可分為以下兩種費用：直接費用和間接費用。 ? 由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應的子公司。采用這種安排，康美公司需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務協(xié)議，以備稅務機關的確認和審查。 【 注意事項 】 ? 當然，這種安排要掌握一個適度的界限，若康美公司分配的間接費用過大，則康美公司將會盈利，因其在稅收上是非生產性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如 15%）和優(yōu)惠期，其要按 30%繳納所得稅，這樣整體稅負反而會加大。 【 實例操作 】 ? 為了體現獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術的成本價之上再加上 10%的利潤率，即康美公司提供專業(yè)服務收入為 2 508萬元 [5 700 40% （ 1+10%） ]，其應繳營業(yè)稅約為 125萬元（ 2 508 5%），因此 X公司所剩費用為 3 317萬元（ 6 0003002 508+125）。許多籌劃人對管理公司的管理費用往往進行紙上談兵式的稅務籌劃，最終歸于失敗，其根本原因，就是偏離了稅法規(guī)定的渠道。 股息性所得和資本利得的籌劃案例 ? A公司于 2021年 2月 20日以銀行存款 900萬元投資于 B公司，占 B公司股本總額的 70%， B公司當年獲得稅后利潤 500萬元。 2021年 9月，A公司將其擁有的 B公司 70%的股權全部轉讓給 C公司，轉讓價為人民幣 1 000萬元。轉讓過程中發(fā)生稅費 。 ? 同時，國稅發(fā) [2021]118號文件還規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務中對投資采用何種核算方法，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現。（ 115%） （ 25%15%） =（萬元） ? 轉讓所得 =（ 1 ） =（萬元） ? 應納稅額 = 25%=(萬元 ) ? 因此， A公司 2021年合計應納所得稅額 元（ 25++） 方案二 ? 同理，生產、經營所得應納稅額 25萬元； ? 對于股權投資轉讓所得的稅務處理，國稅發(fā) [2021]118號 《 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 明確規(guī)定，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。這種收益應全額并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納所得稅。其原因在于， A公司在股權轉讓之前進行了股息分配，有效避免了重復征稅。永樂軋鋼有限公司（以下簡稱永樂公司）是 1988年興辦的一家街道辦企業(yè)，至 2021年，由于種種原因