【正文】 自 2021年設(shè)立以來，曾走過一段彎路，到 2021年財務(wù)指標(biāo)才實現(xiàn)基本平衡。 ? 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營業(yè)稅額為： ? 50 5%=（萬元）； ? 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為： ? （ 7%+3%） =（萬元）。假設(shè)該企業(yè)集團的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是 25%。企業(yè)所得稅籌劃案例 租賃稅收籌劃 ? 在企業(yè)集團內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動進行稅務(wù)籌劃，可以非常順利地實現(xiàn)經(jīng)營者的愿望。 【 籌劃思路 】 ? 考慮到集團公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。 【 籌劃思路 】 ? 將該生產(chǎn)線出租給同一集團的乙企業(yè)，每年租金收入 50萬元（租金水平與出租給獨立第三方的水平一致，符合獨立核算原則）。根據(jù)企業(yè)市場部對市場發(fā)展趨勢的調(diào)查，該企業(yè)的產(chǎn)品在未來的五六年內(nèi)需求量有進一步擴大的趨勢。預(yù)計與 2021年 6月 30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為25%）。 稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家通過環(huán)保行業(yè)協(xié)會信息中心了解有關(guān)設(shè)備的技術(shù)發(fā)展情況和市場行情：目前我國的同類設(shè)備的技術(shù)性能已經(jīng)達到世界先進水平，其中本企業(yè)產(chǎn)品需要的幾項主要指標(biāo)，國產(chǎn)設(shè)備還優(yōu)于德國產(chǎn)品，而價格比較進口設(shè)備要低得多。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費用的同時，享受技術(shù)改造項目價值的 40%直接抵免投資當(dāng)年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。 籌劃意見： ? 第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨立核算的技術(shù)開發(fā)中心，將部分小型設(shè)備由對外采購改為由技術(shù)開發(fā)中心研制。 二、對會計核算進行了相應(yīng)的安排 ? 將與項目研發(fā)、試制有關(guān)的人員工資全部列入“研究開發(fā)費”。 ? 安泰股份有限公司董事會采納了上述籌劃建議。 TEA4項目技改方案比較表（單位：萬元） 應(yīng)稅所得 研發(fā)費 所得稅額 設(shè)備投資 投資抵免 實繳所得稅 原計 劃 56800 400 14100 44 000（進口） 0 14100 籌劃方案 52 000 2021 12500 24 000（國產(chǎn)） 9 600 2 900 【 籌劃結(jié)論 】 ? 從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)費用合計 1 600萬元；該項技術(shù)開發(fā)費用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅 400萬元；將引進德國制造設(shè)備改用國產(chǎn)設(shè)備，投資額減少了 20 000萬元；購買國產(chǎn)設(shè)備，享受投資額的 40%可以直接抵免應(yīng)繳所得稅額的稅收優(yōu)惠 9 600萬元。但是近年來企業(yè)的銷售增長率趨緩，盈利水平也越來越低。 ? 如果按照董事會的方案， 2021年至 2021年興華實業(yè)公司應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為： ? 2021年，興華實業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費比上年增長 100%，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。因此，在不影響企業(yè)的生產(chǎn)進度下，如果將投資方案改為： 2021年至 2021年分別安排技術(shù)開發(fā)費 600萬元、 700萬元、 800萬元，對公司的稅收負擔(dān)有什么影響呢？我們不妨再做一個測算： 【 稅收籌劃后 】 ? 由于在這之前公司未進行任何技術(shù)開發(fā)，沒有發(fā)生技術(shù)開發(fā)費，所以2021年興華實業(yè)公司技術(shù)開發(fā)費比上年增長 100%； 2021年增長%[（ 700－ 600） 247。這樣， 2021年至 2021年，興華實業(yè)公司年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為： 【 稅收籌劃后 】 ? 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 600 50%） 25%＝ 675（萬元）； ? 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 700 50%） 25%＝ （萬元）； ? 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? （ 3 000－ 800 50%） 25%＝ 650（萬元）； ? 三年合計應(yīng)繳企業(yè)所得稅： ? 675＋ ＋ 650＝ （萬元）。舊稅法對工資、薪金的扣除有一個限額，不能完全據(jù)實扣除。針對業(yè)務(wù)情況總工程師公司下設(shè)三個獨立核算的經(jīng)營公司，其中，久紅餐飲有限公司主要經(jīng)營四川風(fēng)味特色飯店， 2021年實現(xiàn)利潤 200萬元，有職工 90人，工資總額 ，沒有其他納稅調(diào)整項目。上海榮業(yè)東興財務(wù)咨詢公司的稅務(wù)籌劃專家小徐接受總公司的委托，對下屬三個子公司的工資發(fā)放以及相關(guān)稅收情況進行了分析，發(fā)現(xiàn)該公司的三個子公司專業(yè)分工不能充分享受稅收政策給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，工資發(fā)放和工資列支的形式不盡合理。至于勞動保險問題可以通過其他形式加以解決。同時，將本來由個人支付的房租改由公司支付，這樣做并不影響企業(yè)所得稅，個人的實際收入也未下降，但是卻大大降低了企業(yè)和個人所得稅的稅收負擔(dān)。而會計核算則統(tǒng)一進行。 ? 新的企業(yè)所得稅法雖然廢除了這種規(guī)定，但這種利用低的稅率級別進行籌劃的思路仍然是相同的。 捐贈籌劃案例 ? 宏遠公司年末的計稅所得額為 101 000元，必須全額按 33%的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 公司通過捐贈籌劃，可多獲得凈利潤： 72 270 67 670=4 600（元）。在稅法允許的范圍內(nèi)盡量減小資產(chǎn)的殘值率可以增大折舊額從而降低所得稅稅負；而即使在殘值率一定的情況下，總折舊額不變，納稅人也可以通過選擇折舊年限和折舊方法來調(diào)節(jié)每年的折舊額，盡量提高企業(yè)前幾年的折舊額從而獲取資金時間價值。按直線法年計提折舊額如下： ? 1 500 000（ 1－ 10%） /5＝ 270 000（元） ? 折舊抵減企業(yè)所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： ? 270 000 25% ＝ 255 （元） ? 如果企業(yè)將折舊期限延長為 6年，則年提折舊額如下 ? 1 500 000 （ 1－ 10%） /6＝ 225 000（元） 一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃 ? 折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： ? 225 000 25% ＝ 244 （元）。五年內(nèi)，該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤為 50萬元。 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 年數(shù)總和法或年限總和法?？傊\用加速折舊法，開頭二、三年可以少納稅，把較多稅款延遲到以后年份繳納，相當(dāng)于從政府那里取得一筆無息貸款。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 ? 為了高效地運作，康美公司直接控制下屬兩家企業(yè)，其職能主要包括市場開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財務(wù)規(guī)劃等等。為計算方便，我們假設(shè)康美公司所得稅率為 30%， A、 B公司為生產(chǎn)性企業(yè)且在經(jīng)濟特區(qū)，其享受 15%的優(yōu)惠稅率。但是稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用。那么如何進行籌劃呢？ 【 籌劃分析 】 ? 康美公司發(fā)生的管理費用可分為以下兩種費用：直接費用和間接費用。 ? 由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應(yīng)的子公司。采用這種安排，康美公司需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機關(guān)的確認和審查。 【 注意事項 】 ? 當(dāng)然，這種安排要掌握一個適度的界限，若康美公司分配的間接費用過大，則康美公司將會盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如 15%）和優(yōu)惠期，其要按 30%繳納所得稅，這樣整體稅負反而會加大。 【 實例操作 】 ? 為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術(shù)的成本價之上再加上 10%的利潤率，即康美公司提供專業(yè)服務(wù)收入為 2 508萬元 [5 700 40% （ 1+10%） ]，其應(yīng)繳營業(yè)稅約為 125萬元（ 2 508 5%），因此 X公司所剩費用為 3 317萬元（ 6 0003002 508+125）。許多籌劃人對管理公司的管理費用往往進行紙上談兵式的稅務(wù)籌劃，最終歸于失敗，其根本原因，就是偏離了稅法規(guī)定的渠道。 股息性所得和資本利得的籌劃案例 ? A公司于 2021年 2月 20日以銀行存款 900萬元投資于 B公司，占 B公司股本總額的 70%， B公司當(dāng)年獲得稅后利潤 500萬元。 2021年 9月，A公司將其擁有的 B公司 70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 C公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣 1 000萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費 。 ? 同時，國稅發(fā) [2021]118號文件還規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采用何種核算方法，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。（ 115%） （ 25%15%） =（萬元） ? 轉(zhuǎn)讓所得 =（ 1 ） =（萬元） ? 應(yīng)納稅額 = 25%=(萬元 ) ? 因此， A公司 2021年合計應(yīng)納所得稅額 元（ 25++） 方案二 ? 同理，生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額 25萬元； ? 對于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理，國稅發(fā) [2021]118號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。這種收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。其原因在于， A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進行了股息分配，有效避免了重復(fù)征稅。永樂軋鋼有限公司（以下簡稱永樂公司）是 1988年興辦的一家街道辦企業(yè)，至 2021年，由于種種原因