所得稅籌劃策略與案例-wenkub
2023-05-22 02:01:18 本頁面
【正文】 稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在 10萬元以上的適用 25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在 10萬元以下的適用 20%的稅率。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅賦。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分，企業(yè)所得稅納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅賦最低的選擇，目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。納稅籌劃是以稅法為依據(jù)，受到國家和政府鼓勵(lì)和支持。 稅率籌劃 新稅法規(guī)定法定稅率為 25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為 15%，小型微利企業(yè)為 20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20%。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。 稅前扣除公益性捐贈(zèng)籌劃 新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)允許扣除范圍由 3%以內(nèi)調(diào)整為 12%以內(nèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。企業(yè)一定要正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。 提高研發(fā)水平、綜合利用資源籌劃 新稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)（ 150%）扣除，較統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)前沒有太大變化。新稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。 進(jìn)行國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。 固定資產(chǎn)加速折舊方法： ①固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。 會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理的異同 折舊抵稅金額 =折舊額 稅率 折舊抵稅金額的現(xiàn)值 =折舊額 稅率 復(fù)利折現(xiàn)系數(shù) 折舊對(duì)所得稅的影響 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素： （ 1）時(shí)間價(jià)值 （ 2）折舊額。 某企業(yè)擬對(duì)現(xiàn)有舊設(shè)備進(jìn)行更新，市場(chǎng)上有同類新設(shè)備 A和 B。 企業(yè)要求的最低報(bào)酬率為 10%。2021年 6月，該辦公樓的賬面凈值為 500萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為 2021萬元。 沒有籌劃情形下的所得稅 根據(jù) 118號(hào)文件的規(guī)定， A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為 2021500＝ 1500萬元。同時(shí)， B公司單獨(dú)注冊(cè)成立 C公司。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 按此方案實(shí)施后， A公司同樣實(shí)現(xiàn)了以辦公樓投資成立C公司的目的，其區(qū)別是，籌劃后 A公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此，少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅 495萬元，而 C公司仍可按辦公樓的評(píng)估價(jià)值在稅前提取折舊。而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)超過合并企業(yè)需要支付的股權(quán)數(shù)額時(shí)，可以通過減少股東權(quán)益的方法減少被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，從而降低合并企業(yè)的非股權(quán)支付額。 B企業(yè)打算兼并 A企業(yè)，預(yù)計(jì)支付股權(quán) 80萬元給 A企業(yè)股東。被合并企業(yè)以前年度的虧損 50萬元也不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。 A企業(yè)以前年度 50萬元虧損也可以由合并后的 B企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前分擔(dān)彌補(bǔ)。如果按照一般方式合并， B企業(yè)不需要支付給 A企業(yè)股東包括股權(quán)在內(nèi)的任何支付額，但由于 A企業(yè)沒有凈資產(chǎn)，虧損也不能彌補(bǔ)。當(dāng)然，企業(yè)增資的方式很多， B企業(yè)要通過規(guī)范的和約或協(xié)議的方式，來約束 A企業(yè)增加股東的股權(quán)份額和融資方式以及融資的回報(bào)等，按照法定程序和方法增資，實(shí)現(xiàn)免稅的合并。 增加被合并企業(yè)的凈資產(chǎn) 如果合并前， A企業(yè)的股東通過與 B企業(yè)協(xié)商，由 A企業(yè)股東通過融資增加股本投資，再投資 60萬元用于購買合并后 B企業(yè)需要的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)，并將此資產(chǎn)作為資本公積，則 A企業(yè)的凈資產(chǎn)變?yōu)?60萬元了。 籌劃案例情形二 A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為 0，并有可以彌補(bǔ)的累計(jì)虧損 50萬元。那么， A
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