所得稅籌劃策略與案例(文件)
【正文】 企業(yè)的凈資產(chǎn)由 100萬元減少為 80萬元。 80 100%），超過了 20%，不符合免稅合并的條件。這時，可以通過增加股東權(quán)益的方法增加被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，從而實現(xiàn)免稅合并進而彌補虧損。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額 （被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 /合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）。 需要注意的是，籌劃后 D公司長期股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谡w轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值，如果以后 C公司轉(zhuǎn)讓處置長期股權(quán)投資或者關(guān)閉清算，則有可能全部或者部分實現(xiàn) 495萬元企業(yè)所得稅。 籌劃效果 根據(jù) 118號文件規(guī)定，因為 D公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，非股權(quán)支付額為 0，所以 D公司不需要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 D公司應(yīng)將全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，并作如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 —— C公司負債類科目，貸：資產(chǎn)類科目。 同時， A公司應(yīng)確認該長期投資的計稅成本為 2021萬元， C公司取得該辦公樓的計稅成本為 2021萬元，并可提取折舊在稅前列支。 政策依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2021]118號文件，以下簡稱 118號文件）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。其次，因為購買 B設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409． 4元要大于購買 A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值 78686． 46元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購買環(huán)保設(shè)備 A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。 由于 B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費，因此， B每年的付現(xiàn)成本要多于 A設(shè)備。 （ 4）稅法限制性規(guī)定。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為３年。所以，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準及程序，獲得稅收優(yōu)惠，有效實現(xiàn)納稅籌劃。 大力購置專用設(shè)備，進行稅額抵免。另外企業(yè)在日常核算時應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。對于企業(yè)而言，取消計稅工資規(guī)定是一個很大的利好政策。新稅法稅基較原所得稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。所得稅籌劃策略與案例 武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系 向正軍 企業(yè)所得稅是我國稅收重要來源， 2021年全國企業(yè)所得稅收入達到了 ，占當(dāng)年稅收收入總額的 %，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。 企業(yè)所得稅的特點 與其他稅相比，所得稅具有以下幾個顯著的特點： 1) 所得稅是直接稅，其稅負一般不能轉(zhuǎn)嫁 2) 所得稅體現(xiàn)了按能負擔(dān)的原則 3) 所得稅富有彈性 4) 計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額 5）應(yīng)納稅所得額的計算比較復(fù)雜 6) 實行按年計征、分期，預(yù)繳的繳納管理辦法 納稅人認定籌劃 新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定由 “ 在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織 ” 變?yōu)?“ 在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織 ” 。 應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。 稅前扣除廣告費用籌劃 原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但是企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。 稅前扣除計稅工資籌劃 新稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計算應(yīng)納稅所得額時享受減計收入的優(yōu)惠。
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