【正文】 率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。注意稅務(wù)政策變化帶來的時(shí)效性問題企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。(3)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。第一篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后年度是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。爭(zhēng)取其他部門的配合要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識(shí)別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨年度費(fèi)用。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。一經(jīng)確定，不得變更。(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國(guó)民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競(jìng)爭(zhēng)。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊(cè)已經(jīng)不再適用。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利年度舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利年度作為減免稅的起始年度”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利年度，使企業(yè)長(zhǎng)期處于優(yōu)惠期間來達(dá)到少繳所得稅的目的。關(guān)鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業(yè)納稅籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì) 納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。(2)納稅籌劃有利于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)水平的提高。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達(dá)到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過延遲現(xiàn)金流出 時(shí)間從而利用貨幣的價(jià)值以提高資金的使用效益，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化?？梢姡{稅籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng) 往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。2新所得稅稅法的主要變化2．1 引入了“居民”、“非居民”概念新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照國(guó)(地區(qū))法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。2．3 統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)扣除。(2)統(tǒng)一了捐贈(zèng)的扣除辦法。新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴(kuò)張性激勵(lì)效果，在帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)上作用有限。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。2008年我國(guó)實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》造福了中小型微利企業(yè)，使其所得稅稅負(fù)一路直降，這樣大好的局面，不僅讓我們看到了中小企業(yè)明朗的明天。避稅即法不禁止即可為。綜上所述，稅收籌劃是法律允許的合理節(jié)約稅款，同以上以非法的途徑達(dá)到掩蓋企業(yè)收入，增加企業(yè)額外費(fèi)用，非法的避稅等不合法的行為有著最根本性的差別。此外，納稅企業(yè)具備一定的經(jīng)濟(jì)素質(zhì)也是必不可少的，一定數(shù)量的業(yè)務(wù)范圍和豐厚的收入是實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有對(duì)稅收籌劃成功的強(qiáng)烈渴望，這樣才能重視并制定詳盡的計(jì)劃最終得以實(shí)現(xiàn)。四是總體性，即稅務(wù)規(guī)劃不僅僅為納稅人當(dāng)前利益考慮，更要著眼于遠(yuǎn)期規(guī)劃，同時(shí)有機(jī)統(tǒng)籌局部與整體利益，絕不能顧此失彼。這是納稅籌劃的底線。三是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)原則，企業(yè)務(wù)必提前防范危機(jī)的發(fā)生，并且創(chuàng)設(shè)行之有效的規(guī)避制度。如若稅務(wù)策劃方案獲得圓滿成功，納稅人則在獲得了減少稅負(fù)好處的同時(shí)，無可避免的會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，而且還有可能為使用該方案付出一定的機(jī)會(huì)成本。然而與國(guó)際中的發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)所得稅稅收規(guī)劃的情況相比，我國(guó)在此方面的探索、實(shí)用、環(huán)境等仍處于起步狀態(tài)。以上問題均表明了中國(guó)的稅收籌劃的研究還仍是一個(gè)嶄新的課題，急需我們新生一代注入新的血液，加緊知識(shí)理論的學(xué)習(xí)、對(duì)實(shí)際情況的不斷摸索和掌握外、內(nèi)部環(huán)境的調(diào)控方法。（一）納稅籌劃的具體籌劃技巧考慮適用稅率分檔，靈活處理納稅基數(shù)想要中小企業(yè)在各大國(guó)企、外企的重重包圍中脫穎而出，規(guī)避稅收的基數(shù)是必要的助力手段，為了獲得更高的資本付出回報(bào)的最大限度，納稅人可以將公司資本投入稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的項(xiàng)目上。從新《企業(yè)所得稅法》的到如今，中小企業(yè)依然適用所得稅的普通標(biāo)準(zhǔn)稅率，符合政策優(yōu)惠條件的本營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用后的剩余不超過30萬元的小微企業(yè)適用稅率為百分之二十。即在不違背相關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)期不必一定上繳的相關(guān)稅項(xiàng)在合理的范圍內(nèi)向稍后各期延伸。與公司制繳納方式不同是合伙制企業(yè)只需要根據(jù)自己的絕對(duì)收入繳納個(gè)人所得稅即可。方案一：成立合伙企業(yè)，訂立合伙協(xié)議，共計(jì)出資2500000元，每人繳納個(gè)人所得稅為：1000000/5*35%14750=55250元，5人共計(jì)276250元。公司在選擇下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，不同的選擇在不同時(shí)段對(duì)納稅籌劃也有很大的影響。如果公司在形成的早期階段，比較有可能處于虧本的狀況，那么設(shè)立公司分支是較為有利的，這樣能夠緩解總公司的稅收壓力。明顯地，其利息能在稅前進(jìn)行扣除，減少稅基的是向各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，同時(shí)這種融資渠道既安全又