企業(yè)所得稅避稅籌劃案例分析-wenkub
2023-05-09 22:07:20 本頁面
【正文】 即直線法、產(chǎn)量法)計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋a(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503．60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231．50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892．10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。如圖表3所示：圖表3 各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年8052．008250．002640．004620．00第二年11352．0010312．510164．009636．00第三年10692．009900．0012038．4010692．00第四年8250．008250．0010678．809768．00第五年4752006187．507378．808184．00合計(jì)429000042900．0042900．0042900．00由圖表63可見，雖然用四種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。例．某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。例．上述企業(yè)享受減二免三的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)人，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅? 圖表1 8年和6年折舊年限的避稅情況折舊年限年提取折舊折舊各年避稅額避稅總和第2年第5年第6年第8年8年60000090001800018000810006年800000120002400060000由圖表61可見，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以約更多的稅負(fù)支出。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問題。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。分別通過介紹在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)評(píng)估增值、壞賬損失處理、股票投資、虧損彌補(bǔ)、企業(yè)所得稅減免稅政策等方面的避稅籌劃案例。隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)的企業(yè)所得稅制度也不斷地完善起來。其中，企業(yè)所得稅的地位隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮顯得日益重要。企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。但在完善的同時(shí)，我國(guó)的企業(yè)所得稅制度仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件。這里旨在通過這些案例，給讀者一個(gè)關(guān)于企業(yè)避稅的較為具體、較為形象的印象。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。折舊年限的確定客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。例．某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原的4％估算，估計(jì)使用年限為8年。按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000(3．7911．736)十18000(5．3353．791)＝46287(元)按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000(3．79l1．736)十240000．564＝32031(元)折舊方法的確定最常用的折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)母機(jī)的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍
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