【正文】 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入基本業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額在申報(bào)表中填報(bào)。 25 折扣銷售、銷售折讓和銷貨退回在主表第 2行和第 3行的“ 銷售退回” 、“折扣與折讓” 項(xiàng)目中反映，如已在銷售 (營(yíng)業(yè) )收入中減除的，第 2行、 3行不再重復(fù)填列。 24 （ 2）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回 國(guó)稅發(fā) [2023]第 045號(hào) 規(guī)定：企業(yè) 年終申報(bào)納稅前發(fā)生 的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為 會(huì)計(jì)報(bào)告年度 的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅 匯算清繳后發(fā)生 的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， 所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回 ，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)， 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等 。 （ 2）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的 回扣，其支出不得在所得稅前列支 。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大。 21 總之稅法中收入的確認(rèn)基本上是建立在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè) 銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志 ， 一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或取得索取價(jià)款的憑據(jù) 。 19 四、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠問題 蘇國(guó)稅發(fā) [2023]97號(hào)文 規(guī)定：根據(jù)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的， 不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 。 18 三、申報(bào)繳納 （一）定額征收辦法下的申報(bào)繳納 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額 分解 到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。 注冊(cè)資本在 50萬(wàn)元以下當(dāng)年新設(shè)立的（注冊(cè)）企業(yè) 。 注意： 納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫《年度所得稅納稅申報(bào)表》及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報(bào)。包括匯總、分析應(yīng)用，稽查篩選應(yīng)用，資料查詢應(yīng)用等應(yīng)用管理。 12 納稅申報(bào)的審核及處理 （ 1）符合性審查 審核的主要內(nèi)容有：申報(bào)時(shí)間的 時(shí)效性、資料是否齊全、申報(bào)的項(xiàng)目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否進(jìn)行納稅調(diào)整等 。 納稅申報(bào)的地點(diǎn) 納稅人應(yīng)按 屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 國(guó)稅函 [1995]第 593號(hào)文規(guī)定 ，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng) 視同滯納行為處理 ，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 國(guó)稅發(fā) [2023]82號(hào)文規(guī)定： 取消該核定項(xiàng)目后，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的具體標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人按此確定按月還是按季預(yù)繳。 （ 財(cái)稅 [2023]1號(hào) ） 8 三、企業(yè)所得稅的繳納 企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。 法律另有規(guī)定是指： 經(jīng)國(guó)稅總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)； 建筑安裝企業(yè) 國(guó)稅發(fā)［ 1995］ 227號(hào)規(guī)定： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地 (以下簡(jiǎn)稱所在地 )到本縣 (區(qū) )以外 地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 (以下簡(jiǎn)稱 外出經(jīng)營(yíng)證 )，其經(jīng)營(yíng)所得，由 所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。 （ 蘇國(guó)稅發(fā) [2023]第 101號(hào) ） 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的 高新技術(shù)企業(yè) ，經(jīng)省級(jí)以上（含）科技行政主管部門確定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%征收企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點(diǎn)、 納稅期限 一、企業(yè)所得稅的稅率 （一）法定稅率 企業(yè)所得稅法定稅率為 33%的比例稅率 5 （ 二 ） 照顧稅率 年應(yīng)納稅所得額在 3萬(wàn)元 (含 3萬(wàn)元 )以下的 ， 減按 18％ 的稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額在 10萬(wàn)元 (含 10萬(wàn)元 )以下至 3萬(wàn)元的 ， 減按 27％ 的稅率計(jì)算繳納 。 企業(yè)分立后納稅人的規(guī)定 分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。 注意： 國(guó)稅發(fā) [2023]16號(hào) 文件規(guī)定，自 2023年 1月 1日起，對(duì) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 征收個(gè)人所得稅 。 “獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時(shí)具備三個(gè)條件 ①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶； ②獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； ③獨(dú)立計(jì)算盈虧 。 應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別 。 國(guó)稅函 [2023]422號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者出資比例低于 25%的 外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》規(guī)定， 外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理 ，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。 注意： 國(guó)稅發(fā) [1994]第 132號(hào)文 規(guī)定 ， 企業(yè)上一年度發(fā)生虧損 ， 可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ) ， 按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率 。 （蘇國(guó)稅發(fā) [2023]第 101號(hào) 6 對(duì)設(shè)在 西部地區(qū) ，以國(guó)家規(guī)定的 鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè) 項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入 70%的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè) 項(xiàng)目施工地(以下簡(jiǎn)稱施工地 )主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。 納稅申報(bào)的期限有例外： 納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營(yíng) —— 自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起 30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)， 60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳 。 實(shí)行核定征收的納稅人，預(yù)繳期限應(yīng)一致。 9 例： 某企業(yè) 2023年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)其季度應(yīng)納稅所得額為 20230元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報(bào)所得為 55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？ ① 將季度所得換算成年度所得 20230（ 12247。 國(guó)稅發(fā) [2023]82號(hào)文規(guī)定 納稅人在納稅申報(bào)時(shí) (包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào) )可 自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損 。 納稅申報(bào)法律責(zé)任的界定 納稅人自行計(jì)算出年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額后，必須 如實(shí)、正確 地填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表，并對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表及所附送的資料的 真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任 。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)有計(jì)算錯(cuò)誤或有漏項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)通知納稅人進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充、修改或限期重新申報(bào)。 （ 3）審核結(jié)果的反饋 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將審核后的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》 及時(shí)反饋給納稅人 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)結(jié)果保留稽查權(quán)。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后， 納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)審核意見辦理其所得稅匯算清繳未盡事宜。 14 第四節(jié) 核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定 一、核定征收的范圍 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí) ， 但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的； 只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí) ，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的； 收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算 ， 不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí) 、 準(zhǔn)確 、 完整納稅資料 ， 難以查實(shí)的； 賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定 ， 但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿 、 憑證及有關(guān)納稅資料的； 發(fā)生納稅義務(wù) ,未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào) ， 逾期仍不申報(bào)的 。 16 二、核定征收方式 （一） 定額征收 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類排隊(duì)，認(rèn)真測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。 （ 二 ） 核定應(yīng)稅所得率辦法下的申報(bào)納稅 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的 ,納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)： 實(shí)行按月或者季預(yù)繳 ， 年終匯算清繳的辦法申報(bào)納稅 。但采取核定應(yīng)稅所得率辦法計(jì)算應(yīng)納稅款的企業(yè)， 可按規(guī)定適用兩檔照顧稅率 。 例： 某工業(yè)企業(yè)于 2023年 4月 20日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 100000元，增值稅 17000元。 借：發(fā)出商品 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 企業(yè) 2023年度所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整 假定 2023年 5月 5日該企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款，該企業(yè)可以確認(rèn)收入： 2023年度所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整。 現(xiàn)金折扣 特點(diǎn)是：銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。 國(guó)稅發(fā) [2023]第 045號(hào) 的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的 適當(dāng)證明 ，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。 蘇國(guó)稅發(fā) [2023]第 147號(hào)文 規(guī)定： 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指 調(diào)整事項(xiàng) ，不包括非調(diào)整事項(xiàng)。 價(jià)外費(fèi)用 會(huì)計(jì)上根據(jù)價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。 26 (三）特殊銷售業(yè)務(wù)處理 委托代銷 一般方式： （ 1）視同買斷（加價(jià)銷售） （ 2）收取手續(xù)費(fèi) （ 3）加價(jià)銷售，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi) 注意： 在收到代銷人《代銷清單》當(dāng)天，確認(rèn)開票和收入實(shí)現(xiàn)。每年收回貨款 500000247。 ” 財(cái)稅字［ 1996］ 074號(hào) 文 規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì) 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方 實(shí)際收取 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。如果合同規(guī)定以到岸價(jià)格成交的，先按到岸價(jià)格作為出口銷售收入記賬，然后將 我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的支付的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入 。 31 二、會(huì)計(jì)、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 會(huì)計(jì)中勞務(wù)收入的確認(rèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 89條 規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)： （ 1）在 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的 勞務(wù)，應(yīng)在 勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入 ，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 b、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 但稅法未就完工進(jìn)度或完成工作量的計(jì)算方法作出具體規(guī)定。 A企業(yè) 2023年按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安裝費(fèi)用 202300元。 2023年度的納稅調(diào)整： 2023年度 A企業(yè)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 600000 40%=240000元，扣除 2023年度發(fā)生的安裝費(fèi)用后的余額作為 2023年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 如果合同 、 協(xié)議規(guī)定使用費(fèi) 一次支付 ，且不提供后期服務(wù)的 ， 應(yīng) 視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 ；如 提供后期服務(wù)的 ， 應(yīng)在 合同 、 協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 。 租金收入 包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。 38 ※ 2023年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝ 1000000 10%＝ 100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 5 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 ※ 2023年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝ 1500000 10%＝ 150 000元 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入