【正文】 價外費用應并入基本業(yè)務收入或其他業(yè)務收入的金額在申報表中填報。 25 折扣銷售、銷售折讓和銷貨退回在主表第 2行和第 3行的“ 銷售退回” 、“折扣與折讓” 項目中反映，如已在銷售 (營業(yè) )收入中減除的，第 2行、 3行不再重復填列。 24 （ 2）屬于資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回 國稅發(fā) [2023]第 045號 規(guī)定：企業(yè) 年終申報納稅前發(fā)生 的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為 會計報告年度 的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅 匯算清繳后發(fā)生 的資產負債表日后事項， 所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。屬于 資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回 ，應當作為資產負債表日后調整事項， 調整報告年度相關的收入、成本等 。 （ 2）納稅人銷售貨物給購貨方的 回扣，其支出不得在所得稅前列支 。經與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大。 21 總之稅法中收入的確認基本上是建立在原行業(yè)會計制度收入確認原則的基礎之上，企業(yè) 銷售實現(xiàn)的標志 ， 一是產品（商品）已經發(fā)出或勞務已經提供；二是價款已經收到或取得索取價款的憑據 。 19 四、關于核定征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠問題 蘇國稅發(fā) [2023]97號文 規(guī)定：根據《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規(guī)定，納稅人實行核定征收方式的， 不得享受企業(yè)所得稅各項稅收優(yōu)惠政策 。 18 三、申報繳納 （一）定額征收辦法下的申報繳納 主管稅務機關應將核定的應納稅額 分解 到月或季，由納稅人根據各月或季核定的應納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報表》，在規(guī)定的期限內進行納稅申報。 注冊資本在 50萬元以下當年新設立的（注冊）企業(yè) 。 注意： 納稅人已按規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，應在申報期限內提出書面申請，經主管稅務機關核準，在核準的期限內辦理。 在稅法規(guī)定的申報期內，由納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額，根據預繳稅款情況，計算全年應繳應退稅額，并填寫《年度所得稅納稅申報表》及其附表，向稅務機關進行年度納稅申報。包括匯總、分析應用，稽查篩選應用，資料查詢應用等應用管理。 12 納稅申報的審核及處理 （ 1）符合性審查 審核的主要內容有：申報時間的 時效性、資料是否齊全、申報的項目是否完整、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調整等 。 納稅申報的地點 納稅人應按 屬地管理原則向其所在地主管稅務機關進行納稅申報。 國稅函 [1995]第 593號文規(guī)定 ，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預繳所得稅的，應 視同滯納行為處理 ，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。預繳方法一經確定，不得隨意改變。 國稅發(fā) [2023]82號文規(guī)定： 取消該核定項目后，由省級稅務機關制定確定企業(yè)所得稅預繳期限的具體標準，主管稅務機關和納稅人按此確定按月還是按季預繳。 （ 財稅 [2023]1號 ） 8 三、企業(yè)所得稅的繳納 企業(yè)所得稅 按年計征，按月或季預繳，年終匯算清繳。 法律另有規(guī)定是指： 經國稅總局批準實行匯總（合并）納稅的企業(yè)； 建筑安裝企業(yè) 國稅發(fā)［ 1995］ 227號規(guī)定： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經營管理所在地 (以下簡稱所在地 )到本縣 (區(qū) )以外 地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明 (以下簡稱 外出經營證 )，其經營所得，由 所在地主管 稅務機關一并計征所得稅。 （ 蘇國稅發(fā) [2023]第 101號 ） 國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)內的 高新技術企業(yè) ，經省級以上（含）科技行政主管部門確定為高新技術企業(yè)的，可減按15%征收企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率、納稅地點、 納稅期限 一、企業(yè)所得稅的稅率 （一）法定稅率 企業(yè)所得稅法定稅率為 33%的比例稅率 5 （ 二 ） 照顧稅率 年應納稅所得額在 3萬元 (含 3萬元 )以下的 ， 減按 18％ 的稅率計算繳納；年應納稅所得額在 10萬元 (含 10萬元 )以下至 3萬元的 ， 減按 27％ 的稅率計算繳納 。 企業(yè)分立后納稅人的規(guī)定 分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。 注意： 國稅發(fā) [2023]16號 文件規(guī)定，自 2023年 1月 1日起，對 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得 征收個人所得稅 。 “獨立經濟核算”是指同時具備三個條件 ①在銀行開設結算賬戶； ②獨立建立賬簿，編制財務會計報表； ③獨立計算盈虧 。 應當注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別 。 國稅函 [2023]422號 《國家稅務總局關于外國投資者出資比例低于 25%的 外商投資企業(yè)稅務處理問題的通知》規(guī)定， 外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內資企業(yè)處理 ，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。分立前企業(yè)的未了稅務事宜，由分立后的企業(yè)承繼。 注意： 國稅發(fā) [1994]第 132號文 規(guī)定 ， 企業(yè)上一年度發(fā)生虧損 ， 可用當年所得予以彌補 ， 按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率 。 （蘇國稅發(fā) [2023]第 101號 6 對設在 西部地區(qū) ，以國家規(guī)定的 鼓勵類產業(yè) 項目為主營業(yè)務，且其當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入 70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務機關審核的管理辦法。否則，其經營所得由企業(yè) 項目施工地(以下簡稱施工地 )主管稅務機關就地征收所得稅。 納稅申報的期限有例外： 納稅人在納稅年度中間破產或終止經營 —— 自停止生產經營活動之日起 30日內向主管稅務機關辦理所得稅申報， 60日內辦理企業(yè)所得稅匯算清繳 。 實行核定征收的納稅人，預繳期限應一致。 9 例： 某企業(yè) 2023年度第一季度預繳企業(yè)所得稅申報其季度應納稅所得額為 20230元，其應納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報所得為 55000元，如何確定其應納所得稅額？ ① 將季度所得換算成年度所得 20230（ 12247。 國稅發(fā) [2023]82號文規(guī)定 納稅人在納稅申報時 (包括預繳申報和年度申報 )可 自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損 。 納稅申報法律責任的界定 納稅人自行計算出年度應納稅所得額和應繳所得稅額后，必須 如實、正確 地填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，并對企業(yè)所得稅申報表及所附送的資料的 真實性、準確性負法律責任 。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，應及時通知納稅人進行調整、補充、修改或限期重新申報。 （ 3）審核結果的反饋 主管稅務機關應將審核后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》 及時反饋給納稅人 ，稅務機關對納稅人的納稅申報結果保留稽查權。 經稅務機關審核后， 納稅人根據主管稅務機關對納稅申報審核意見辦理其所得稅匯算清繳未盡事宜。 14 第四節(jié) 核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定 一、核定征收的范圍 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的； 只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實 ， 但其成本費用支出不能準確核算的； 只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實 ，但其收入總額不能準確核算的； 收入總額及成本費用支出均不能正確核算 ， 不能向主管稅務機關提供真實 、 準確 、 完整納稅資料 ， 難以查實的； 賬目設置和核算雖然符合規(guī)定 ， 但并未按規(guī)定保存有關賬簿 、 憑證及有關納稅資料的； 發(fā)生納稅義務 ,未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報 ， 經稅務機關責令限期申報 ， 逾期仍不申報的 。 16 二、核定征收方式 （一） 定額征收 主管稅務機關要對納稅人的有關情況進行調查研究，分類排隊，認真測算，并在此基礎上，按年從高直接核定納稅人的應納所得稅額。 （ 二 ） 核定應稅所得率辦法下的申報納稅 實行核定應稅所得率征收辦法的 ,納稅人可按下列規(guī)定進行納稅申報： 實行按月或者季預繳 ， 年終匯算清繳的辦法申報納稅 。但采取核定應稅所得率辦法計算應納稅款的企業(yè)， 可按規(guī)定適用兩檔照顧稅率 。 例： 某工業(yè)企業(yè)于 2023年 4月 20日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價 100000元，增值稅 17000元。 借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品 60000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應收賬款 應收銷項稅額 17000 貸：應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 17000 企業(yè) 2023年度所得稅匯算清繳時的納稅調整 假定 2023年 5月 5日該企業(yè)得知 B企業(yè)經營情況逐漸好轉， B企業(yè)承諾近期付款，該企業(yè)可以確認收入： 2023年度所得稅匯算清繳時的納稅調整。 現(xiàn)金折扣 特點是：銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。 國稅發(fā) [2023]第 045號 的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的 適當證明 ，可沖銷退貨當期的銷售收入。 蘇國稅發(fā) [2023]第 147號文 規(guī)定： 資產負債表日后事項指 調整事項 ，不包括非調整事項。 價外費用 會計上根據價外費用的性質分別進行處理。 26 (三）特殊銷售業(yè)務處理 委托代銷 一般方式： （ 1）視同買斷（加價銷售） （ 2）收取手續(xù)費 （ 3）加價銷售，同時收取手續(xù)費 注意： 在收到代銷人《代銷清單》當天，確認開票和收入實現(xiàn)。每年收回貨款 500000247。 ” 財稅字［ 1996］ 074號 文 規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，對 金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方 實際收取 的不含增值稅的全部價款征收增值稅。如果合同規(guī)定以到岸價格成交的，先按到岸價格作為出口銷售收入記賬，然后將 我方負擔的以外匯支付的支付的國外運輸保險費和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入 。 31 二、會計、稅法中勞務收入的確認 會計中勞務收入的確認 《企業(yè)會計制度》第 89條 規(guī)定，企業(yè)勞務收入應分別下列情況進行確認： （ 1）在 同一會計年度內開始并完成的 勞務，應在 勞務完成時確認收入 ，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。 b、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。 但稅法未就完工進度或完成工作量的計算方法作出具體規(guī)定。 A企業(yè) 2023年按規(guī)定的工程進度順利完成工程任務，發(fā)生安裝費用 202300元。 2023年度的納稅調整： 2023年度 A企業(yè)按完工進度或完成的工作量確定收入 600000 40%=240000元，扣除 2023年度發(fā)生的安裝費用后的余額作為 2023年度應納稅所得額的調增額。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 如果合同 、 協(xié)議規(guī)定使用費 一次支付 ，且不提供后期服務的 ， 應 視同該項資產的銷售一次確認收入 ；如 提供后期服務的 ， 應在 合同 、 協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入 。 租金收入 包括固定資產和包裝物的租金收入。 38 ※ 2023年年末應確認使用費收入＝ 1000000 10%＝ 100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 借：其他業(yè)務支出 10 000 貸：無形資產 —— 專利權 5 000 應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 5 000 ※ 2023年末應確認使用費收入＝ 1500000 10%＝ 150 000元 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務收入