【正文】 民企業(yè)？ 納稅義務(wù)有什么不同？ 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 的納稅義務(wù) 企業(yè) 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立 ，或者 依照外國 (地區(qū) )法律成立 但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ” 普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。 納稅人和納稅義務(wù) 新稅法 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 暫行條例 第一條 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 ?2021年 3月 17日至 2021年 12月 31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在 2021年 12月 31日前，分別依照現(xiàn)行《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 和 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自 2021年 1月 1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。 為避免重復(fù)征稅，草案同時規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 問題之一 ： 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與企業(yè)所得稅納 稅人區(qū)別？ 成為我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并取得收入） 成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)） 不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。 因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)無限責(zé)任的。 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)： 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 實(shí)施細(xì)則：第四條條例第二條所稱獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在 銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧 等條件的企業(yè)或者組織。 企業(yè)所得稅的稅率 25% 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 貨幣形式： ? 包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 實(shí)施條例關(guān)于應(yīng)納稅收入總額的具體規(guī)定 分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時間 非貨幣形式收入的確定方法 貨幣形式取得收入的確定方法 產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的收入確認(rèn) 不征稅收入的具體規(guī)定 特殊銷售行為的確定 ? 分期確認(rèn)收入 ? 產(chǎn)品分成方式取得收入 ? 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ?財(cái)政撥款 ?依法收取并納入財(cái)政管理的行 政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ?國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 實(shí)施條例關(guān)于稅前扣除的具體規(guī)定 稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確。 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等具體扣除規(guī)定。 實(shí)施細(xì)則從 27條 ——50條 進(jìn)行說明 稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確 細(xì)則 34——50條說明常規(guī)費(fèi)用扣除 ,共計(jì) 15項(xiàng) ? 工資薪酬支出 ? 借款費(fèi)用 ? 職工福利費(fèi)支出 ? 工會經(jīng)費(fèi) ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ? 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 租賃費(fèi) ? 勞動保護(hù)支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ? 公益性捐贈， ? 贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 工資薪酬支出 ? 基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 ? 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ? 特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 第 44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 細(xì)則規(guī)定 第 56條 第四節(jié) ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ) ? 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 84號文件： 自創(chuàng)或外購的商譽(yù) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）公益性以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免和抵免的稅額 第二十三條 ?企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)過 渡期稅收優(yōu)惠的具體安排，實(shí)施步驟和管理措施。 對于執(zhí)行特殊政策地區(qū)的稅收優(yōu)惠具體配套措施。 1非居民企業(yè)取得股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 等項(xiàng)目收入的稅收政策。 1國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目稅收政策。 （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除： （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 具有與不具有合理商業(yè)目的的判定標(biāo)準(zhǔn)。 新所得稅法規(guī)定 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 。納稅年度自公歷 1月1日起至 12月 31日止。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 （ 7）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 – 例：順治公司 2021年開始持有康熙公司 60%的股份，2021年度康熙公司凈利潤為 100萬，分配現(xiàn)金股利 70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計(jì)分錄 Dr. 應(yīng)收股利 42（ 70 60%） Cr. 投資收益 42 要點(diǎn)提示（ 6） ? 投資日以后的后續(xù)計(jì)量 ——權(quán)益法（ equity method） – 適用：共同控制或重大影響 – 例：順治公司 2021年開始持有康熙公司 20%的股份，擁有重大影響； 2021年度康熙公司凈利潤為 100萬，分配現(xiàn)金股利 70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計(jì)分錄 Dr. 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 20（ 100 20%） Cr. 投資收益 20 Dr. 應(yīng)收股利 14 （ 70 20%） Cr. 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 14 要點(diǎn)提示（ 7） ? 權(quán)益法的應(yīng)用要點(diǎn)注意 ——（新）權(quán)益法 – （一）價(jià)差攤銷問題 ? 權(quán)益法下，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一樣 – 初始投資成本高，不調(diào)整； – 初始投資成本低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)高長期股權(quán)投資的成本 – （二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分 ? 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益 – （三）投資收益確認(rèn)和計(jì)量 ——新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn) – 新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的 “ 準(zhǔn)完全權(quán)益法 ” 要點(diǎn)提示（ 8） ? 企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長期股權(quán)投資的成本和收益核算 – 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 – 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 實(shí)質(zhì)： – 投資公司應(yīng)該編制兩張利潤表，一張表中用成本法確認(rèn)投資收益，一張表用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 – 成本法的報(bào)表對外披露作為“母公司報(bào)表”，權(quán)益法的報(bào)表不對外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報(bào)表供抵銷用 目的： – 與 IFRS趨同 – 在中國特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利 要點(diǎn)提示（ 9） ? 成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換 – 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本 – 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照 22號準(zhǔn)則 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本 ? 減值準(zhǔn)備計(jì)提： – 非控制、共同控制和重大影響，同時在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照 22號準(zhǔn)則 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定處理 – 其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照 8號準(zhǔn)則 《 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定處理 ——已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 要點(diǎn)提示（ 10） ? 處置長期股權(quán)投資 – 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 – 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 披露 – 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： ? （一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例 ? （二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額 ? （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 ? （四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額 ? （五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債 長期股權(quán)投資的新舊