【正文】 第十四章 企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一，考生應對本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為15分左右，題量在4－5題。第十四章 企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題綜合題合計2001年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章變化內(nèi)容：關(guān)于接受貨幣捐贈和實物捐贈均應該并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅，其稅務處理根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件的規(guī)定，進行了重大調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。P241 接受非貨幣捐贈的，允許扣除成本、折舊、攤銷額?！　⌒略?項收入的特殊規(guī)定（第19－21項）。P244245新增房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認。P245246 　　納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不需要計入有關(guān)投資的成本。P249對公益性捐贈的計算調(diào)整進行了重大修改。P254 　　對計提業(yè)務招待費的基數(shù)（銷售收入）進行了準確的界定。P255壞帳準備的計提依據(jù)修改為與《企業(yè)會計制度》相同，即按照應收帳款和其他應收款計提。P255 　　在成本費用扣除辦法中將“國債利息收入”的內(nèi)容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失”的處理。 P256　　對“三新開發(fā)費用”扣除的范圍進行了修改調(diào)整。P258 　　1刪除原國產(chǎn)設備投資的規(guī)定，新增了金融企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費稅前扣除的規(guī)定。 P259260　　1新增關(guān)于保險業(yè)代理手續(xù)費的扣除的內(nèi)容。P260 1新增關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費用的扣除的內(nèi)容。P260－2621虧損彌補中，明確了需要補稅的投資收益應該“先還原，再補虧”。P263　　1在資產(chǎn)的稅務處理中新增“固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理”的內(nèi)容。P267 　　1在第五節(jié)新增了“四、企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理”的內(nèi)容。P274275 　　1在稅收優(yōu)惠中新增“2技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資的稅收優(yōu)惠”。P286 本章主要內(nèi)容有? 一．納稅義務人及征稅對象? 二．稅率? 三．應納稅所得額的計算? 四．資產(chǎn)的稅務處理? 五．股權(quán)投資與合并分立的稅務處理? 六．應納稅額的計算? 七．稅收優(yōu)惠 ? 八．稅額扣除? 九．征收管理和納稅申報本章重點與難點? 本章在所得稅類中重點、難點最多，考生需在真正理解的基礎上進行掌握。? 本章重點內(nèi)容是：納稅人、稅率、應稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。? 本章難點問題有? ①計稅收入有哪些？? ②準予扣除項目金額如何確定？? ③應稅所得額的調(diào)整？? ④虧損如何彌補？? ⑤境外及境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅款怎樣扣除等。一、納稅義務人及征稅對象? 納稅義務人? 在我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務人。對納稅義務人的正確理解要注意以下幾點： （1）納稅義務人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織，不包括三資企業(yè)和外國企業(yè)。 （2）納稅義務人不僅包括企業(yè)，還包括有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織（這是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織）。征稅對象的確定原則和具體內(nèi)容（1）確定原則：合法所得；純收益；實物或貨幣所得；中國企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得（境外已納稅款可抵扣）（2）具體內(nèi)容 《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國境內(nèi)的企業(yè)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。二、稅率? 企業(yè)所得稅實行單一比例稅率，其法定稅率為33 ％?？紤]到一些盈利水平較低企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18％、27％，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個適用稅率，企業(yè)在計算所得稅稅額時選擇哪個稅率，要看其當年應稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營規(guī)模是大是小。具體規(guī)定如下：? 基本稅率：33%? 兩檔照顧性稅率（1）年應納稅所得額≤3（含3萬元）：18%（2） 3萬元年應納稅所得額≤10萬元：27%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應稅所得予以彌補（以前年度虧損應在補虧期內(nèi)），按補虧后的應稅所得額選擇適用稅率。P239舉例說明如下： ? 例：某企業(yè)2001年度發(fā)生虧損5萬元，2002年度盈利8萬元，該企業(yè)2002年度應納企業(yè)所得稅為：? 解：（1）應納稅所得額=85=3（萬元）? （2）因為應納稅所得額為3萬元，所以適用18%的所得稅稅率。? （3）應納稅所得額=3180。18%=(萬元)三、應納稅所得額的計算? 應納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除的金額后的余額。? 應納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額（一）、收入總額? 收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項收入合計，包括來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。（P240246）? 收入總額的確定共有32個項目（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定），比2003年新增8個項目，考生應弄清每一個收入項目的具體內(nèi)容。特別要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)收入的確定。 收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權(quán)使用費收入； （6）股息收入；（7）其它收入。這是指上述收入以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金溢余收入。教育費附加返還款、包裝物押金收入、債務重組收益等。這部分收入是企業(yè)記賬時最易忽略、不進行處理的，考生對此要特別關(guān)注。收入確定的特殊規(guī)定? （1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務處理? 企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤計征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或退還稅款年度的企業(yè)利潤計征所得稅。? 出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅；出口退回的消費稅，沖減“主營業(yè)務稅金及附加”，即應計入企業(yè)應稅所得征收企業(yè)所得稅P241（2）資產(chǎn)評估增值的稅務處理? 根據(jù)資產(chǎn)評估增值的起因不同，稅務處理方法有如下具體規(guī)定：? ①清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值? 納稅人按國務院統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資，發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值不計入應稅所得額。? ②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，需計入應稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；? 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財政的，不計入應稅所得。? ③股份制改造中資產(chǎn)評估增值? 納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，經(jīng)過調(diào)整相應賬戶?？梢杂嬏嵴叟f，但在計算應納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍既包括企業(yè)固定資產(chǎn)，也包括流動資產(chǎn)等。? 按評估價值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計稅時不得從應稅所得中扣除。調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。? （3）接受捐贈實物資產(chǎn)? 納稅人接受捐贈的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)），應計入應納稅所得額；依法計算繳納企業(yè)所得稅。? 企業(yè)取得的捐贈收入數(shù)額較大的，可在5年內(nèi)分期計入應稅所得。? （4）銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果在同一張發(fā)票上注明,可以扣除。如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。P241? （5）逾期包裝物押金收入（原則上1年，最長不超過3年）。P242? （6）企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入應納稅所得稅。P242? （7）社會公益活動的非營利性基金會在金融機構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入，對購買有價證券取得的收入和其他收入，應征收企業(yè)所得稅。? （8）金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得手續(xù)費收入應作為企業(yè)所得稅應稅收入。? （9）煙草公司收到的財政部門返還的罰沒收入，應征收企業(yè)所得稅。? （10）電信業(yè)，除納入財政專戶，實行收支兩條線管理的不計征企業(yè)所得稅，其余應征收企業(yè)所得稅。? （11）納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理。P242? （12）納稅人在建工程試運行收人；P242? （13）納稅人取得國家財政性補貼和其他補貼收入? （14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當時市場價格計算或估定。? （15）可分期確定收入的情況：分期收款方式銷售商品；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務持續(xù)時間超過1年；加工制造大型設備、船舶等持續(xù)時間超過1年。? （16）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定：取消前；取消后。? （17）金融企業(yè)應收利息收入的確定。? 90天內(nèi)應收未收利息應計入應稅所得，超過90天的應收未收利息不計入應稅所得，待實際收到時再計入當期應稅所得。? （18）新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定：? 申購成功投資者的凍結(jié)利息，作股票溢價計入資本公積；? 申購無效投資者的凍結(jié)利息，應計入應稅所得；若數(shù)額較大，可在5年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入計稅；? 若不能準確區(qū)分申購成功和申購無效，一律并入應稅所得計稅。（19）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的資產(chǎn)用于捐贈，應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。（20）取得