新企業(yè)所得稅法講解(已修改)
2024-10-31 19:54 本頁面
【正文】 新 《 企業(yè)所得稅法 》 講解 李志遠(yuǎn) 博客 電子郵箱 電話： 0 3 1 1 8 6 6 1 2 8 1 6 1企業(yè)所得稅法的改革 ? ? 自２０世紀(jì)７０年代末實行改革開放以來，我國對外資企業(yè) 一直采取了有別于 內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。到２０世紀(jì)９０年代，分別對內(nèi)資外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了整合。 外資企業(yè) 適用１９９１年七屆全國人大四次會議通過的 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 ， 內(nèi)資企業(yè) 適用１９９３年國務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 。 ? 實踐證明，這樣做是必要的，對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至 2021年底 ，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)５９．４萬戶，實際使用外資６９１９億美元。2021年外資企業(yè)繳納各類稅款７９５０億元， 占全國稅收總量的２１．１２％。 ? 當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也 暴露出一些問題 ，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將影響 統(tǒng)一、規(guī)范、公平 競爭的市場環(huán)境的建立。 ? 現(xiàn)行 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè) 所得稅稅率均為３３％。 同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行 ２４％、１５％ 的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行 ２７％、１８％ 的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大。 十屆全國人大二次會議以來，共有５４１名全國人大代表提出１６件議案 要求制定企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅。 ? 目前，我國處于經(jīng)濟(jì)快速增長時期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗， 在這樣的形勢下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革， 國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時機(jī)。 ? ? 改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。 新 《 企業(yè)所得稅法 》 2021年 3月 16日頒布， 2021年 1月 1日起施行。 ? 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于為企業(yè)創(chuàng)造 公平競爭 的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級 ；有利于促進(jìn) 區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào) 發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平 ；有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè) 。 ? ? 這部法律參照國際通行做法，體現(xiàn)了 “四個統(tǒng)一”， 即 內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè) 適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低 企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范 稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) ；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行 “產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” 的新稅收優(yōu)惠體系。 2 新舊企業(yè)所得稅法的差異分析 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 現(xiàn)行 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二條規(guī)定，下列實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人 ）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 ? 現(xiàn)行 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)， 是指 在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)； 外國企業(yè)， 是指在中國境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 ，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 ? 新 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定 ，在中華人民共和國境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織 （以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 ? 企業(yè)分為 居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為 居民企業(yè) 。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的
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