【正文】 新 《 企 業(yè) 所 得 稅 法 》及其實施條例講義 企業(yè)所得稅法簡介 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 （ 1993年國務(wù)院頒布國務(wù)院令 [1993]第137號 1994年 1月 1日施行）和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 》 （財政部 財法字 [1994]第 3號） ? 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 （ 1991年七屆人大通過 主席令[1991]第 45號 自一九九一年七月一日起施行 ）。 ? 1994年 2021年 14年 ? 1991年 2021年 17年 企業(yè)所得稅法簡介 ? 2021年財政總收入累計完成 , 比上年同期增收 ，增長 %。其中，稅收收入，比上年增收 ，同比增長%，占財政總收入的比重為 %； 流轉(zhuǎn)稅實現(xiàn)的收入占全部稅收的 %，企業(yè)所得稅收入完成 ，比上年增長 %，占稅收總收入的比重為 %。 ? 內(nèi)、外資企業(yè)所得稅增長差別也比較大，內(nèi)資企業(yè)所得稅增長 %，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅增長%，兩者相差 12個百分點。 ? 呼吁兩稅合一， 1994年開始醞釀 企業(yè)所得稅法簡介 2021年 03月 13日 ? 2021年 12月 7日，財政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是 2021年的稅制改革 4大工作重點之一，一場圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開。 2021年 1月 6日，有媒體報道稱， 54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個 5到 10年的過渡期 ” 。 2021年 1月 12日，金人慶在“ 2021 年全國財政學(xué)會年會”上表示，“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時機已經(jīng)成熟，不能再拖了?！? 2021年 1月 16日，在“中國經(jīng)濟形勢報告會 ”上，中國財政部常務(wù)副部長樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內(nèi)容。 2021年 1月 17日，在“中國經(jīng)濟形勢報告會”上，商務(wù)部外資司司長胡景巖在演講中，著力強調(diào)了外資企業(yè)對中國經(jīng)濟的重要拉動作用。 2021年 1月 24日，兩會尚未召開之際，來自商務(wù)部外資研究院的消息稱，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并方案將不會在今年審議，所以明年不可能實施?！? 2021年 7月 12日，在同日國務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會上，商務(wù)部部長助理陳健則提出，現(xiàn)階段中國相對勞動力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。 2021年 11月 16日，財政部副部長樓繼偉的最新表態(tài)是，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會。” 2021 年 3月的全國政協(xié)會議上，政協(xié)提案組將 《 關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案 》 列為本次政協(xié)會的一號提案。 ? [內(nèi)資企業(yè) ] 國務(wù)院 1984年 9月 18日 《 國營企業(yè)所得稅條例 (草案 )》 和 《 國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法 》 財政部 1984年 10月 18日發(fā)布 《 中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）實施細則 》 國務(wù)院 1985年 4月 11日發(fā)布 《 中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例 》 財政部 1985年 7月 22日發(fā)布 《 中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例施行細則 》 國務(wù)院 1988年 6月 25日發(fā)布 《 中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例 》 財政部 1988年 11月 17日發(fā)布 《 中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行 條例施行細則 》 國務(wù)院 1993年 12月 13日發(fā)布 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 財政部 1994年 2月 4日發(fā)布 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 》 ? [外資企業(yè) ] 國務(wù)院 1980年 9月 10日發(fā)布 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 》 財政部 1980年 12月 14日發(fā)布 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則 》 國務(wù)院 1981年 12月 13日發(fā)布 《 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法 》 財政部 1982年 2月 21日公布 《 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法施行細則 》 全國人大常委會 1983年 9月 2日發(fā)布關(guān)于修改 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 》 的決定 財政部 1983年 9月 20日發(fā)布 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則 》 全國人大 1991年 4月 9日發(fā)布 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 國務(wù)院 1991年 6月 30日發(fā)布 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則 》 企業(yè)所得稅法簡介 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于 2021年 3月 16日通過，現(xiàn)予公布，自 2021年 1月 1日起施行。 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》已經(jīng) 2021年 11月 28日國務(wù)院第 197次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自 2021年 1月 1日起施行。 二、新稅法特點 ? 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； ? 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率； ? 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)； ? 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實行“ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ”的新的優(yōu)惠體系） 目錄 第一章 總則 ? 第二章 應(yīng)納稅所得額 ? 第三章 應(yīng)納稅額 ? 第四章 稅收優(yōu)惠 ? 第五章 源泉扣繳 ? 第六章 特別納稅調(diào)整 ? 第七章 征收管理 ? 第八章 附則 第一章 總 則 第一條 在中華人民共和國境內(nèi) ， 企業(yè)和其他取得收入的組織（ 以下統(tǒng)稱企業(yè) ） 為企業(yè)所得稅的納稅人 ，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 。 個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)不適用本法 。 所得稅稅法 實施條例 第一章 總 則 第一條 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。 第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。 ? 本法所稱居民企業(yè) ， 是指依法在中國境內(nèi)成立 ， 或者依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 ? 本法所稱非居民企業(yè) ， 是指依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、場所 ， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 所得稅稅法 實施條例 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。 ? 本法所稱居民企業(yè) ， 是指依法在中國境內(nèi)成立 ， 或者依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 ? 本法所稱非居民企業(yè) ， 是指依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、場所 ， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 所得稅稅法 實施條例 第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： （一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。 ? 本法所稱居民企業(yè) ， 是指依法在中國境內(nèi)成立 ， 或者依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 ? 本法所稱非居民企業(yè) ， 是指依照外國 （ 地區(qū) ） 法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、場所 ， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 所得稅稅法 實施條例 （二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （三）提供勞務(wù)的場所； （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) 、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、場所的 ， 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu) 、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 ， 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所有實際聯(lián)系的所得 ， 繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或者雖設(shè)立機構(gòu) 、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所沒有實際聯(lián)系的 ， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。 所得稅稅法 實施條例 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) 、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、場所的 ， 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu) 、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 ， 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所有實際聯(lián)系的所得 ， 繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或者雖設(shè)立機構(gòu) 、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所沒有實際聯(lián)系的 ， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。 所得稅稅法 實施條例 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) 、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、場所的 ， 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu) 、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 ， 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所有實際聯(lián)系的所得 ， 繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或者雖設(shè)立機構(gòu) 、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所沒有實際聯(lián)系的 ， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。 所得稅稅法 實施條例 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； （六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) 、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、場所的 ， 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu) 、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 ， 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所有實際聯(lián)系的所得 ， 繳納企業(yè)所得稅 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 、 場所的 ， 或者雖設(shè)立機構(gòu) 、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 、 場所沒有實際聯(lián)系的 ， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。 所得稅稅法 實施條例 第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 ? 歸納總結(jié)