【正文】 2020/11/17 方繼友 1 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 主講：方繼友（高級(jí)會(huì)計(jì)師） 電話： 13012776172 郵箱： 2020/11/17 方繼友 2 開(kāi)頭的話： ?知識(shí)的革命 ? —— 只有學(xué)習(xí)，才能進(jìn)步 2020/11/17 方繼友 3 你看到了什么 ？ 2020/11/17 方繼友 4 冰山一角 人有無(wú)限的潛能。做你最喜歡的事情，才會(huì)激發(fā)出最大潛能 2020/11/17 方繼友 5 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 2020年 3月 6日，第十屆全國(guó)人代會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)； 2020年1月 1日起實(shí)行。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 2020年 12月 6日國(guó)務(wù)院令 512號(hào)發(fā)布， 2020年 1月 1日與所得稅法同步實(shí)施。 2020/11/17 方繼友 6 2020年 3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議 表決通過(guò)《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 2020/11/17 方繼友 7 新所得稅法及實(shí)施條例與原稅法的變化 ? 法律層次得以提升 ? 制度體系更加完善：充實(shí)了反避稅等內(nèi)容 ? 制度規(guī)定更加科學(xué)，體現(xiàn)了國(guó)際慣例及前瞻性 ? 更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立稅收優(yōu)惠新體系，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。 2020/11/17 方繼友 8 新所得稅法及實(shí)施條例的主要內(nèi)容 ? 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè) ? 統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率 ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策 ? 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求 2020/11/17 方繼友 9 納稅主體與納稅義務(wù) ? 一、納稅人范圍是如何確定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 企業(yè)分為 居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 2020/11/17 方繼友 10 納稅人和納稅義務(wù)如何確定 ? 居民企業(yè)： 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 ? 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)： 包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 ? 依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè)： 包括依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)： 是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 ? 就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征稅。 2020/11/17 方繼友 11 納稅人和納稅義務(wù)如何確定 非居民企業(yè)： 是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。一般只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： 是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： ? (一 )管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； ? (二 )工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； ? (三 )提供勞務(wù)的場(chǎng)所； ? (四 )從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； ? (五 )其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 2020/11/17 方繼友 12 ? 企業(yè)： 如果按照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立，不管實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在不在中國(guó)，都是居民企業(yè)；依照外國(guó)法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，也屬于居民企業(yè) 。如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)，就不是居民企業(yè)，是非居民企業(yè)。非居民企業(yè)也分兩種，一種是在中國(guó)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，一種是無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。 ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判斷。 2020/11/17 方繼友 13 納稅人和納稅義務(wù)如何確定 納稅義務(wù)： 居民企業(yè)： 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)： （ 1） 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （ 2） 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 所得： 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 2020/11/17 方繼友 14 納稅人和納稅義務(wù)如何確定 ? 源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： ? (一 )銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； ? (二 )提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； ? (三 )轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? (四 )股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； ? (五 )利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； ? (六 )其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 實(shí)際聯(lián)系： 是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 2020/11/17 方繼友 15 企業(yè)所得稅稅率如何確定 ? 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 非居民企業(yè)適用稅率為 20%。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2020/11/17 方繼友 16 何謂小型微利企業(yè) ? 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ? （ 1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元。 ? （ 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。 2020/11/17 方繼友 17 何為國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) ? 是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： ? （ 1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍。 ? （ 2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。 ? （ 3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)收入的比例不低于規(guī)定比例。 ? （ 4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。 ? （ 5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 ? 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科