企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則分析及解讀(已修改)
2025-05-28 02:13 本頁(yè)面
【正文】 新 《 企業(yè)所得稅法 》 解讀 蘇州大學(xué)商學(xué)院 王則斌 202108 教授、博士 1980年設(shè)立了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法 1981年專門設(shè)立了針對(duì)外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)所得稅法 1991年合并為 《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的 “ 三個(gè)統(tǒng)一 ” （統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一稅收管轄原則） 1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案） 先后發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例。 1994年的稅制改革將三個(gè)內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅暫行條例（統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一列支標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一征管方式）實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。 ?《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 ? 2021年 3月 16日通過(guò) ? 2021年 1月 1日起施行 ?《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 2021年 11月 28日通過(guò) ? 2021年 1月 1日起同步實(shí)施 改革原則： “ 簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管 ” “ 四個(gè)統(tǒng)一 ” ： 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 “ 五個(gè)有利于 ” ： 有利于各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變 有利于提高利用外資質(zhì)量和水平 有利于社會(huì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。 新《企業(yè)所得稅法》 的重大變化 納稅義務(wù)人的規(guī)定 ?企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。 ?包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體 ,以及取得收入的其他組織。 ?按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)： 居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立、或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所、決策管理部門的辦公場(chǎng)所以及召開(kāi)股東大會(huì)的場(chǎng)所）在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪（中國(guó)）公司，通用汽車（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。 居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。（全面納稅義務(wù)） 非居民企業(yè)： 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國(guó)設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國(guó)企業(yè)。 非居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務(wù)） 稅率的調(diào)整 企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為 25% 兩檔優(yōu)惠稅率分別為 15%和 20% 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 15%的優(yōu)惠稅率 適用 20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 ?全世界 159個(gè)國(guó)家（地區(qū)） ? 平均稅率為 % ?我國(guó)周邊 18個(gè)國(guó)家（地區(qū)） ? 平均稅率為 % 統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金 企業(yè) 發(fā)生的合理的 工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定 職工福利費(fèi) 企業(yè) 發(fā)生的 職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （據(jù)實(shí)扣除） 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè) 撥繳的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （據(jù)實(shí)扣除） 職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè) 發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除 ； （據(jù)實(shí)扣除） 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 五險(xiǎn)一金 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 商業(yè)保險(xiǎn) 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
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