【正文】 國外通常把對非居民企業(yè)承擔有限納稅義務而繳納的所得稅，稱之為 “預提企業(yè)所得稅” 沒有單列，而是按稅制要素在相關(guān)章節(jié)中反映： 納稅人：稅法第二條第三款 納稅范圍和義務：稅法第三條第三款 稅率：稅法第四條第二款 稅基（計稅依據(jù)）：稅法第十九條 優(yōu)惠政策：稅法第二十七條第五款 征收管理：稅法第五章 納稅地點：稅法第五十一條第二款 建議：將上述內(nèi)容一起理解 第二章：應納稅所得額 內(nèi)容概要： 主要明確應納稅所得稅一般規(guī)定，以及收入、扣除、資產(chǎn)稅務處理等 稅法從第 5條至第 21條，共 17條 條例從第 9條至第 75條，共 67條 具體包括： 一：應納稅所得額的定義 (第 5條、第 9－ 11條 ) 二：收入 (第 6條、第 12－ 25條 ) 三：不征稅收入 (第 7條、第 26條 ) 四：扣除 (第 8－ 18條、第 27－ 75條 ) 五：非居民企業(yè)收入、扣除 (第 19條、第 103條 ) 六：稅基的管理及授權(quán) (第 20條 ) 七：稅收與會計的關(guān)系 (第 21條 ) 一、應納稅所得額 （一）應納稅所得額：計稅依據(jù)或稅基 是指按照稅法規(guī)定納稅人在一定期間所獲得的 所有 應稅收入 減除 在 該納稅期間 依法 允許減除的各種支出后的余額 （二）應納稅所得額的確定 國際所得稅制法律結(jié)構(gòu)的一般模式（兩種） （ 1）收入法：＝納稅人在一定納稅期間獲得的所有應確認收入－稅法規(guī)定允許扣除的各項費用支出和損失（虧損） （ 2）資產(chǎn)負債法：＝納稅人年末資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)＋已分配股利－年初凈資產(chǎn) 一、應納稅所得額 我國稅法上采用的是 收入法 ＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損 我國會計上采用的是資產(chǎn)負債法 確定的原則 （ 1）權(quán)責發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則 屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 （如企業(yè)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、捐贈等） （ 2）凈所得征稅原則 對純收益，即應納稅所得額征稅（“充分”扣除） 一、應納稅所得額 （ 3）稅法優(yōu)先原則：稅法優(yōu)于會計（稅法第 21條） （ 4）配比原則：收入與扣除應當互相配比 因果配比（收入、不征稅收入、免稅收入） 時間配比（當期、期間） （ 5）獨立交易原則：即公允、公平價值原則 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額 （ 6）實質(zhì)重于形式原則： 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)來進行應納稅所得額的計算，而不應當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù) 如銷售回購、融資租入的固定資產(chǎn) 一、應納稅所得額 虧損 （ 1）稅法虧損的定義 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 與會計上虧損不一樣 （ 2）虧損的稅務處理 境內(nèi)虧損： 稅收－－允許結(jié)轉(zhuǎn)（ 向前（退庫、成本大）、向后（更有利、加強管理）），是對納稅人的一種照顧。少數(shù)國家（如美國）允許前轉(zhuǎn) 3年、大多數(shù)國家允許后轉(zhuǎn) 4－ 10年，一般為 5年 稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 一、應納稅所得額 會計－－一般要求企業(yè)抵減留存收益或資本公積等 境外虧損：稅法第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 原因：境外營業(yè)機構(gòu)的稅收管理成本較大 保護國內(nèi)稅基、國際通行做法 境外同一國家內(nèi)的盈虧仍然可以相互彌補 境外國家間的盈虧是否可以互抵，與一個國家的境外所得抵免制度有關(guān) 一、應納稅所得額 清算所得 法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應按照國家有關(guān)規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅 清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費后的余額 股息所得：企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn) ，與企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積相當?shù)牟糠? 投資轉(zhuǎn)讓所得或損失：剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額 ， 超過或低于所有者投資成本 的部分 二、收入 新稅法對收入的框架體系： 收入總額 不征稅收入 應稅收入＝收入總額－不征稅收入 免稅收入 實際應稅收入＝應稅收入－免稅收入 ＝收入總額－不征稅收入 －免稅收入 注：與取得收入是否合法沒有關(guān)系，非法上的有可稅性 二、收入 （一）收入確認 收入確認的原則 （ 1）收入實現(xiàn)原則 實質(zhì)重于形式：實際發(fā)生 (處置沒限制、不退還 ),但只是價值變化、沒有實現(xiàn)的不算（股票增值、抵押金、銀行借款） （ 2）確定性原則 數(shù)額可以被合理、準確地確定；不能確定的，稅務機關(guān)有權(quán)采用合理方法核定 （ 3）必要資金原則：為特殊的交易收入確認提供依據(jù) 二、收入 （二）收入總額的定義 國際慣例 各種來源、取得各種方式、一切導致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益流入、任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù) 稅法定義 稅法的六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額 貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等 二、收入 非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等 非貨幣收入，通常按公允 (市場 )價值確定 具體收入形式 （ 1）銷售貨物收入：商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨 （ 2） 提供勞務收入：建筑安裝 、 修理修配 、交通運輸 、 倉儲租賃 、 金融保險 、 郵電通信 、咨詢經(jīng)紀 、 文化體育 、 科學研究 、 技術(shù)服務 、教育培訓 、 餐飲住宿 、 中介代理 、 衛(wèi)生保健 、社區(qū)服務 、 旅游 、 娛樂 、 加工以及其他勞務服務活動 二、收入 （ 3） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 、 生物資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權(quán) 、 債權(quán)等財產(chǎn) （ 4） 股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益：因權(quán)益性投資從被投資方取得 。 除國務院財政 、 稅務主管部門另有規(guī)定外 ，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) （ 5） 利息收入：將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 ， 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 ， 包括存款利息 、 貸款利息 、 債券利息 、 欠款利息等 利息收入 ， 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 二、收入 （ 6） 租金收入：提供固定資產(chǎn) 、 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認 （ 7） 特許權(quán)使用費收入：提供專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標權(quán) 、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認 （ 8） 接受捐贈收入：接受的來自其他企業(yè) 、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn) 、 非貨幣性資產(chǎn) 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認 二、收入 （ 9）其他收入：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 特殊交易事項收入確認問題 （ 1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認 （ 2）受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認 二、收入 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期和按照產(chǎn)品的公允價值確定 （ 4）視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 需要強調(diào)幾點： （ 1）視同銷售：現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，應視同銷售（新稅法擬刪去） （ 2）非法收入、偶然收入、營業(yè)和資本收益 三、不征稅收入 （一）不征稅收入 是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。 （二）主要形式 財政撥款：是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 不包括企業(yè)收到的財政補貼、稅收返還、出口退稅等財政性資金 主體為各級政府、對象為事業(yè)單位和社會團體、 內(nèi)容為納入預算管理的財政資金 三、不征稅收入 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 是指 依照法律法規(guī) 等有關(guān)規(guī)定，按照國務院 規(guī)定程序批準 ，在 實施社會公共管理 ，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中， 向特定對象收取 并 納入財政管理 的費用 依法收取并納入財政管理的政府性基金 是指企業(yè)依照 法律、行政法規(guī) 等有關(guān)規(guī)定， 代政府 收取的 具有專項用途 的 財政資金 國務院規(guī)定的其他不征稅收入 是指 企業(yè)取得 的，由 國務院財政、稅務主管部門 規(guī)定 專項用途 并 經(jīng)國務院批準 的 財政性資金 四、扣除 新稅法對扣除的框架體系： 扣除的范圍：成本、費用、稅金、損失和其他支出 扣除的分類： 收益性支出：在發(fā)生當期直接扣除 資本性支出：分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除 扣除的類型：在條例中：據(jù)實、限額 在法中：禁止 四、扣除 （一）稅前扣除的基本條件 實際發(fā)生（真實）－－時間上（預提與已發(fā)生） 相關(guān)、合法－－實質(zhì)上（不相關(guān)、不合法） 合理－－數(shù)量上（ 3個層次：法規(guī)、條例、財稅） （二）稅前扣除的一般原則 實際發(fā)生（真實性）原則 企業(yè)的經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，經(jīng)濟內(nèi)容真實可靠 預提費用（準備金）、虛列成本、少列收入 歷史成本原則 企業(yè)取得的各項財產(chǎn)應按取得時實際成本