【正文】 三：不征稅收入 (第 7條、第 26條 ) 四：扣除 (第 8－ 18條、第 27－ 75條 ) 五：非居民企業(yè)收入、扣除 (第 19條、第 103條 ) 六：稅基的管理及授權(quán) (第 20條 ) 七：稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系 (第 21條 ) 一、應(yīng)納稅所得額 （一）應(yīng)納稅所得額：計(jì)稅依據(jù)或稅基 是指按照稅法規(guī)定納稅人在一定期間所獲得的 所有 應(yīng)稅收入 減除 在 該納稅期間 依法 允許減除的各種支出后的余額 （二）應(yīng)納稅所得額的確定 國(guó)際所得稅制法律結(jié)構(gòu)的一般模式（兩種） （ 1）收入法：＝納稅人在一定納稅期間獲得的所有應(yīng)確認(rèn)收入－稅法規(guī)定允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用支出和損失（虧損） （ 2）資產(chǎn)負(fù)債法：＝納稅人年末資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)＋已分配股利－年初凈資產(chǎn) 一、應(yīng)納稅所得額 我國(guó)稅法上采用的是 收入法 ＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 我國(guó)會(huì)計(jì)上采用的是資產(chǎn)負(fù)債法 確定的原則 （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 5） 利息收入：將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 ， 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 ， 包括存款利息 、 貸款利息 、 債券利息 、 欠款利息等 利息收入 ， 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 二、收入 （ 6） 租金收入：提供固定資產(chǎn) 、 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn) （ 7） 特許權(quán)使用費(fèi)收入：提供專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn) （ 8） 接受捐贈(zèng)收入：接受的來(lái)自其他企業(yè) 、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn) 、 非貨幣性資產(chǎn) 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn) 二、收入 （ 9）其他收入：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 特殊交易事項(xiàng)收入確認(rèn)問(wèn)題 （ 1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn) （ 2）受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn) 二、收入 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期和按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 （ 4）視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 需要強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)： （ 1）視同銷售：現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售（新稅法擬刪去） （ 2）非法收入、偶然收入、營(yíng)業(yè)和資本收益 三、不征稅收入 （一）不征稅收入 是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。企業(yè)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 四、扣除 固定資產(chǎn) :企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 四、扣除 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （ 1） 外購(gòu)固定資產(chǎn) ， 以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 四、扣除 （ 4） 盤盈的固定資產(chǎn) ， 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 5） 通過(guò)捐贈(zèng) 、 投資 、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) ， 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 ， 準(zhǔn)予扣除 。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （ 1） 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 為 10年； （ 2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí) ， 投資資產(chǎn)的成本 ， 準(zhǔn)予扣除 。 （稅法第 21條） 協(xié)調(diào)趨勢(shì)－－盡量減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異 第三章：應(yīng)納稅額 內(nèi)容概要： 對(duì)一般企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額，以及對(duì)企業(yè)境內(nèi)盈利抵扣虧損的范圍、境外所得已繳所得稅抵免的限額等做了規(guī)定 稅法從第 22條至第 24條，共 3條 條例從第 76條至第 81條，共 6條 具體包括： 一、應(yīng)納稅額 (第 22條、第 76條 ) 二、稅收抵免 (第 23－ 24條、第 77條－ 81條） 一、應(yīng)納稅額 （一）應(yīng)納稅額的概念： 是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的 應(yīng)向 稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅金額。鼓勵(lì)境外投資、改善國(guó)際收支。 二、境外稅收抵免 （四）我國(guó)避免雙重征稅的做法： 上述四種方法的比較 一般國(guó)家采用抵免法（限額） 稅收抵免（一般指境外稅收范疇） 在對(duì)企業(yè)來(lái)源境外的全部所得課征所得稅時(shí)，對(duì)企業(yè)從被投資方分回的所得，允許其在被投資方繳納的所得稅款，按照一定的額度來(lái)抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 二、境外稅收抵免 （ 4）抵免方式：從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過(guò)限額部分，可在以后 5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補(bǔ)。主要適用于：居住國(guó)母公司與境外子公司之間的稅收抵免。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠：政府為了促進(jìn)或扶持重要產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目或特殊地區(qū)的發(fā)展，而對(duì)符合條件的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅上給予的激勵(lì)或照顧措施。具體體現(xiàn)在： 公平稅負(fù)原則 科學(xué)發(fā)展觀原則 宏觀調(diào)控原則 國(guó)際慣例原則 穩(wěn)定和靈活相結(jié)合原則 建立新的優(yōu)惠體系：將現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 （一）免稅收入（第 26條） 概念：是指對(duì)企業(yè)的某些收入免予征稅 免稅收入和不征稅收入的差別： 是否屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 具體內(nèi)容： （ 1）國(guó)債利息收入 國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入 1992年 3月 18日國(guó)務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國(guó)國(guó)庫(kù)券條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 95號(hào)）第十二條規(guī)定， “ 國(guó)庫(kù)券的利息收入享受免稅待遇 ” 注：國(guó)債利息收入不含二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（主要指境內(nèi)） 目的：消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅 現(xiàn)行做法：內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)稅率差； 外資企業(yè)采用免稅法 免稅條件：直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。其中非政府性和非營(yíng)利性是非營(yíng)利組織的基本特征 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 B、符合條件的非營(yíng)利組織是指同時(shí)符合下列條件的組織： (a)依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)； (b)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)； (c)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的 、 合理的支出外 ， 全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)； (d)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； (e)按照登記核定或者章程規(guī)定 ， 該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的 ，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì) 、 宗旨相同的組織 ， 并向社會(huì)公告； 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 (f)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； (g)工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi) ， 不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn) 。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目 ， 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 將根據(jù) 《 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 》 進(jìn)行細(xì)化 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 （ 2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 優(yōu)惠方式 :投資經(jīng)營(yíng)所得 ， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ， 實(shí)行 “ 三免三減半 ” 具體范圍：國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 ，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的： ：碼頭 、 泊位 、 通航建筑物新建項(xiàng)目 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 ：民用機(jī)場(chǎng)新建項(xiàng)目 ： (a)鐵路新線建設(shè)項(xiàng)目 (b)既有線路改造項(xiàng)目 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 ：公路新建項(xiàng)目 ：城市快速軌道交通新建項(xiàng)目 ： (a)水力發(fā)電新建項(xiàng)目 (b)核電站新建項(xiàng)目 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 (c)電網(wǎng) （ 輸變電設(shè)施 ） 新建項(xiàng)目 (d)風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目 (e)海洋能發(fā)電新建項(xiàng)目 (f)太陽(yáng)能發(fā)電新建項(xiàng)目 (g)地?zé)岚l(fā)電新建項(xiàng)目 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 ： (a)灌區(qū)配套設(shè)施及農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉工程新建項(xiàng)目 (b)地表水水源工程新建項(xiàng)目 (c)調(diào)水工程新建項(xiàng)目 (d)農(nóng)村人畜飲水工程新建項(xiàng)目 (e)牧區(qū)水利工程新建項(xiàng)目 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 優(yōu)惠對(duì)象：是投資并經(jīng)營(yíng)的企業(yè) ， 不包括承包經(jīng)營(yíng) 、 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目企業(yè) 注：享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 （ 3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 優(yōu)惠方式：投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，實(shí)行 “ 三免三減半 ” 具體范圍：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 民族自治地方 ， 是指依照 《 中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法 》 的規(guī)定 ， 實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū) 、 自治州 、 自治縣 。 上述企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法 ， 由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定 優(yōu)惠對(duì)象包括：殘疾 、 下崗再就業(yè)人員等 范圍擴(kuò)大 、 方式統(tǒng)一 、 取消安置人員比例限制 、沒(méi)有時(shí)間限制 2021年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資為 21001元 二、具體優(yōu)惠內(nèi)容 （ 六 ） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 定義： 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織 創(chuàng)業(yè)投資：是指向成長(zhǎng)性企業(yè)（不含上