《新企業(yè)所得稅法培訓課件》-預覽頁
【正文】 簿上不列或少列收入、 在帳簿上多列支出 發(fā)票 未按規(guī)定取得發(fā)票 偷稅 虛假納稅申報 27 偷漏稅值不值？ ? 關(guān)稅：降低進口貨物的申報金額； 上海某進口海鮮的公司 ：最終結(jié)局： 10年徒刑，稅款全部追繳，并且被罰款。 ? 通過不斷地完善稅法和加強稅收征收管理，對偷稅籌劃進行查處，對避稅籌劃進行合理引導。 39 資產(chǎn)負債表債務法基本核算程序： 1. 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值； 2. 確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎； 3. 比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異； 4. 確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債； 5. 與所得稅費用相配對，做會計分錄； 6. 計算當期所得稅（應交稅費 —應交所得稅） 7. 計算所得稅費用總額； 40 新準則中的利潤表 ? 營業(yè)收入 ? 減：營業(yè)成本 ? 營業(yè)稅金及附加 ? 銷售費用 ? 管理費用 ? 財務費用 ? 資產(chǎn)減值損失 ? 加：公允價值變動損益 41 新準則中的利潤表（續(xù)） ? 加：投資收益 ? 得出：營業(yè)利潤 ? 加：營業(yè)外收入 ? 減： 營業(yè)外支出 ? 得出：利潤總額 ? 減： 所得稅費用 ? 得出：凈利潤 42 新稅法中的應納稅額 ? 應納稅額 =應納稅所得額 X適用稅率 — 減免稅額 — 抵免稅額 ? 稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免 ? 抵免稅額 ：例如，購買用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免（稅法第34條）。 44 企業(yè)所得稅法實施條例 ? 第５６條 —７５條是關(guān)于資產(chǎn)的稅務處理的內(nèi)容，對資產(chǎn)的計稅基礎進行了說明。 46 財政部 國家稅務總局 關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 三、企業(yè)以 公允價值計量的 金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入 應納稅所得額，在 實際處置或結(jié)算時 ，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。 49 納稅人 ? 居民企業(yè) ：是指依法在 中國境內(nèi)成立 ，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立但 實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 ? 非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在 中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的 ，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有 來源于中國境內(nèi)所得的 企業(yè)。 51 納稅人 ? 居民企業(yè)負有 完全納稅義務 ：應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅； ? 非居民企業(yè)負有 有限納稅義務 ： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 55 加計扣除 ? 按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 如國債利息收入，會計上作為收益處理，而按照稅法規(guī)定作為免稅收入，在計算繳納企業(yè)所得稅時需作納稅調(diào)整。 ? 其避稅手段與大多數(shù)跨國企業(yè)采取 原材料購進和產(chǎn)品銷售定價方面避稅手段不同 ，廣州某外企是通過與其境內(nèi)的 關(guān)聯(lián)公司借貸資金轉(zhuǎn)移利潤避稅 。 企業(yè)利用稅前列支利息，先分取企業(yè)利潤而少交企業(yè)所得稅；另一方面，提供巨額無息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。 獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務當局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導原則。 68 預約定價 ? 亦稱 預約定價協(xié)議 或 預約定價安排 ，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前， 向稅務機關(guān)提出申請，主管稅務機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi) 關(guān)聯(lián)交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法 69 合理方法 （１）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法； （２）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法； （３）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法； （４）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法； （５）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法； （６）其他符合獨立交易原則的方法。 72 新舊所得稅法稅前不得扣除項目對比 ? 舊稅法第七條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：（一） 資本性支出 ；（二） 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 ；（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；（七）各種贊助支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他各項支出?！钡谑臈l規(guī)定：“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 77 古井貢的教訓 ? 古井集團董事長王效金對外解釋，自 1994 年 1 月 1 日 國家推行新稅法，開征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費稅）之后， 白酒企業(yè)都成立了具有獨立法人資格的銷售公司 ，其目的是為了避消費稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務關(guān)系時，可以調(diào)控產(chǎn)品價格，生產(chǎn)商 “ 不賺錢，甚至虧損 ” ， 79 古井貢的教訓 ? 銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤合并納稅（所得
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