【正文】 是在計算應(yīng)稅所得額時準予從收入額中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。部分扣除項目的具體范圍和標準? 這是按稅法和會計制度都允許從收入中扣除的一些項目，但稅法對扣除有范圍和標準的限制，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，對于超過稅法規(guī)定扣除標準的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分內(nèi)容主要有：? （1）借款利息支出：P249? 含義及內(nèi)容：? 利息支出是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：? ①長期、短期投資借款的利息? ②與債券相關(guān)的折價或溢價攤銷? ③安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷? 準予扣除的借款費用與標準 ? ①生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。②從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。? （2）工資、薪金支出：? 含義? 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。（個別發(fā)達地區(qū)在不高于20％幅度內(nèi)報財政部審定）? 年計稅工資扣除標準=員工平均人數(shù)180。? （3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費P251? 三項經(jīng)費分別按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2％、14％、％、計算扣除。但是，金融、保險企業(yè)用于公益、% 。允許扣除比例（3%、％、10％）? ②實際捐贈支出總額＝營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出? ③捐贈支出納稅調(diào)整額＝實際捐贈支出總額－實際允許扣除的公益救濟性捐贈額 ? （5）業(yè)務(wù)招待費：? （l）限額扣除標準P254－255? （2）計提依據(jù)：營業(yè)收入凈額包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除銷售折讓和退回，依據(jù)教材P298頁附表一的范圍確認。? （7）財產(chǎn)保險和運輸保險費用：? 按規(guī)定比例交納的財產(chǎn)和運輸保險費用，準予扣除；但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，是保險公司對保險期內(nèi)未發(fā)生意外事故或保險公司規(guī)定的其他事故對納稅人給予的獎勵，應(yīng)計入當年應(yīng)納稅所得額。報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。? 關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。? （11）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用允許扣除；? （12）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)）；? （13）匯兌損益；? （14）支付給總機構(gòu)的管理費（比例一般不超過總收入的2%）；? （15）會員費；? （16）殘疾人就業(yè)保障基金；? （17）住房公積金? 以上幾條按規(guī)定標準和方法處理后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。? 允許加扣的企業(yè)范圍是：財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)。98180。100%=%；超過10%，所以2002年應(yīng)列支130+130180。 ? （19）資助科技開發(fā)費用P259? 對社會力量，包括企事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校 研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā) 經(jīng)費，經(jīng)審核可全額在當年應(yīng)納稅所得額中扣除。? 這兩部分財務(wù)上均由銷售費用開支，自2000年起計算應(yīng)納稅所得額時限額扣除。? 業(yè)務(wù)宣傳費? 業(yè)務(wù)宣傳費是不同時具備廣告費條件的廣告性質(zhì)開支，如未通過媒體的廣告開支，廣告性質(zhì)的禮品支出等。 ? （22）差旅費、會議費、董事會費? （23）傭金P233? 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用稅前扣除： ① 有合法真實憑證； ② 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； ③ 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。（新增內(nèi)容）? (27)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)可以扣除的成本費用包括:? A、銷售成本? B、土地征用及差遣補償費、公用設(shè)施配套費? C、借款費用? D、開發(fā)產(chǎn)品共用部位、公共設(shè)施設(shè)備維修費? E、土地閑置費? F、成本對象報廢或毀損損失? G、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費? H、折舊（轉(zhuǎn)作經(jīng)營用的房產(chǎn)可以計提折舊）? （三）不得扣除項目? 資本性支出；? 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；? 違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失；? 各項稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對逾期貸款加收的罰息等）；? 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? 超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；? 各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（實際已由業(yè)務(wù)宣傳費代替）；? 納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。 ? （四）、虧損彌補? 除了要掌握虧損彌補含義外，還應(yīng)了解掌握一些具體規(guī)定。在五年內(nèi)未彌補完的虧損，從第六年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤或盈余公積金中彌補。年度 1991 1992 1993 1994 1995獲利 90 60 80 30 50年度 1996 1997 1998 1999 2000獲利 10 30 30 80 120? 解：? (1)1991年應(yīng)納稅額=90180。? ②投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先還原后用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。(4)、分立、兼并、股權(quán)重組虧損彌補P263(5)、年度虧損確認；(6)、稅前彌補虧損的審核(7)、免稅所得彌補虧損；(8)、建立彌補虧損臺賬 按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。當稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定相抵觸時，以稅法規(guī)定為準確定應(yīng)納稅所得額。? 新政策：固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。 （3）納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件未單獨計價的應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，按規(guī)定進行攤銷。? （3）固定資產(chǎn)改良支出屬資本性支出，固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。(成本8000，售價10000，差額2000交所得稅。如收益超過投資成本，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，繳稅。? 以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理? 應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：①、按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；②、投資。? 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 180。? P176278的例題應(yīng)該仔細地看一看。? （二）《暫行條例》中減免稅政策原則性很強，經(jīng)國務(wù)院批準．財政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策，其中需要考生重點熟悉掌握的內(nèi)容有：? 1．國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起2年內(nèi)免征所得稅。? 3．企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，5年內(nèi)減征或免征所得稅。? 7．新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安過城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)批準可免征3年所得稅（三免和符合條件的三免兩減半）。? 19家股份制企業(yè)減按15%稅率征收? 112項政府性基金免稅。? 限定條件：主業(yè)必須是《目錄》所列項目，且主營業(yè)務(wù)收入≥總收入的70%? ③、經(jīng)省級政府批準，自治地方的內(nèi)資企業(yè)可定期減免稅，但免稅金額涉及中央收入100萬元及以上的，要報國稅總局。? 2技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資P285286 對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。? 需要注意的是，如果一個企業(yè)同時符合兩項或幾項稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠，可選擇其中一項及優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項優(yōu)惠累加使用。境內(nèi)、境外所得總額） 公式中有幾個需要注意的關(guān)鍵問題：? 第一，“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額”是按33％的法定稅率計算的應(yīng)納稅總額；? 第二，“來源于某外國的所得”是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計，而且是稅前利潤；? 如果是稅后利潤，不能直接用上述公式計算，而需還原成稅前利潤再運用公式，還原方法為：? 境外分回利潤247。 （ 1）公司境內(nèi)外所得匯總應(yīng)納所得稅稅額＝（2000＋600＋400）33%＝990（萬元）（ 2）A國分支機構(gòu)在境外已納稅額＝50040%＋10020%＝200＋20＝220（萬元）? A國分支機構(gòu)稅額抵扣限額＝（2000+600）33%600184。 ? （二）境內(nèi)投資所得已納稅款的扣除? 1．投資所得是指從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后所得和股份公司分回的股息。（l一聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）? ② 稅收扣除抵免額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額180。（1）來源聯(lián)營企業(yè)應(yīng)納稅所得額=20000184。（l一聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率） 180。50％＝ 7．5％，補稅時按33％ 15％＝ 18％，而不是按33％－7．5％＝25．5％。? （3）投資方企業(yè)所得稅稅率與聯(lián)營企業(yè)一致，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不再補稅。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。? 不執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”辦法的