【正文】 除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 12 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前不可扣除項(xiàng)目之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 下列項(xiàng)目不得扣除： （一）資本性支出； （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出； （三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； （四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? （六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)； （七）各種贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 13 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較 序號(hào) 資產(chǎn)種類 所得稅法資產(chǎn)定義 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義 舊稅法規(guī)定 1 固定資產(chǎn) 條例 56條 ， 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的； 使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)； 稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 ；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述為使用期限超過 1個(gè)會(huì)計(jì)年度，稅法改為 12個(gè)月，實(shí)質(zhì)相同。 是指使用期限 超過一年 的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 單位價(jià)值在2021元 以上，并且 使用期限超過兩年 的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 2 生產(chǎn)型生物資產(chǎn) 條例 62條 ，企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜 稅法同會(huì)計(jì)定義相同 ；按照持有目的不同，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn) 無 3 無形資產(chǎn) 條例 65條 ，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括①專利權(quán)②商標(biāo)權(quán)③著作權(quán)④土地使用權(quán)⑤非專利技術(shù)⑥商譽(yù) 同稅法表述不同，但沒有實(shí)質(zhì)性差異；是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 14 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較 序號(hào) 資產(chǎn)種類 所得稅法資產(chǎn)定義 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義 舊稅法規(guī)定 4 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 法 13條 ，分為四類：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 表述為遞延資產(chǎn) 5 投資 條例 71條 ，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 6 存貨 條例 72條 ，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、除在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 稅法同會(huì)計(jì)的表述完全相同 7 總結(jié) ① 在新所得稅法中， 資產(chǎn)的定義同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義趨同 ；②新所得稅法中 固定資產(chǎn) 的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2021元以上，并且使用期限超過兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“ 12個(gè)月”的使用時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)。 15 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 不允許計(jì)算折舊或攤銷扣除的項(xiàng)目 序號(hào) 稅收規(guī)定 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 備注 1 房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 存在會(huì)計(jì)與稅收的差異 ，會(huì)計(jì)上規(guī)定，無論是否使用，均要提取折舊 體現(xiàn)相關(guān)性原則 2 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 支付租金，不提折舊 3 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 在承租方提折舊，不能重復(fù)計(jì)提；體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則 4 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 因?yàn)槠鋬r(jià)值已經(jīng)得到了充分補(bǔ)償 5 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn) 例如：古玩、字畫、文物等與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的資產(chǎn) 6 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 是一些特殊企業(yè)，目前已不多見。 16 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 固定資產(chǎn)折舊表 總項(xiàng)目 序號(hào) 固定資產(chǎn)項(xiàng)目 新法折舊最低年限 舊法最低折舊年限 備注 折舊 年限 1 房屋、建筑物 （條例 60條） 20年 20年 包括同房屋不可分割的空調(diào)等。 2 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 10年 3 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 5年 4 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年 5年 例如：汽車的折舊年限以前為 5年，現(xiàn)在可以改為 4年了。 5 電子設(shè)備 3年 5年 由 5年改為 3年； 17 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 折舊方法 折舊方法 1 一般方法 直線法折舊 直線法折舊 國稅函 [2021]452號(hào)（工作量法） 2 加速折舊（法 32條、條例 98條） 法 32條、條例 98條 國稅發(fā) [2021]11財(cái)稅 [2021]88號(hào) 條例 98條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限方法， 最低折舊年限不得低于條例60條規(guī)定的最低折舊年限的 60% 不允許采取縮短折舊年限的方法 總結(jié) ① 無論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線，工作量法屬于直線法 ②舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實(shí)體損耗不快，但是技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實(shí)體消耗快的固定資產(chǎn)。在 88號(hào)文件中還規(guī)定了用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。 ③舊法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折舊年限不得低于 60%。 18 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 殘值率 殘值率 1 殘值率（條例 59條） 自行合理確定 總結(jié) ① 內(nèi)資所得稅條例規(guī)定殘值率在 5%以內(nèi)，國稅發(fā) [202