【正文】 2021年縣以上財(cái)政專項(xiàng)資金暫作不征稅收入 財(cái)稅 [2021]87（會計(jì)上作營業(yè)外收入）。 三、稅前扣除 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) 一般肯定條款： 確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則（法第八條）。 特殊否定條款： 規(guī)定不得扣除范圍（法第十條）。 特殊肯定條款： 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法（如研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除）和限制條件（業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制扣除）。 三、稅前扣除 （二）稅前扣除的一般原則 （法第八條、第十條 /條例第二十七條） 一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。 實(shí)際發(fā)生 ≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠取得發(fā)票 三、稅前扣除 （二）稅前扣除的一般原則 稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）（法第八條 /條例第二十七條第二款） 根源－直接相關(guān) 性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用 具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額辦法等（意大利 30%、美國 50%、加拿大 80%。 三、稅前扣除 （二）稅前扣除的一般原則 非法支出不能扣除（法第十條）。 三、稅前扣除 （二）稅前扣除的一般原則 4．合理性原則 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的 必要的、正常 的支出（條例第二十七條第二款）。 合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 1. 區(qū)分收益性支出和資本性資產(chǎn)支出 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出分期扣除或者直接計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。（實(shí)施條例第二十八條第一款） 不征稅收入所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（實(shí)施條例第二十八條第二款） 支出不得重復(fù)扣除 (除法條規(guī)定外，如加計(jì)扣除）。（實(shí)施條例第二十八條第三款） 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 、費(fèi)用、損失、稅金和其他支出（實(shí)施條例第二十九至三十三條） 第二十九關(guān)于成本的扣除問題。是指銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 第三十條關(guān)于費(fèi)用的扣除問題。是指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除，但不能重復(fù)扣除。 第三十一條關(guān)于稅金的扣除問題。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。沒有采取原稅法列舉的做法，主要是考慮到稅種名稱的變化或取消。 第三十二條關(guān)于損失的扣除問題。 損失是凈值概念（賠償款直接扣除），已作損失處理扣除又收回的，計(jì)當(dāng)期收入。 第三十三條關(guān)于其他支出問題。與生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （實(shí)施條例第三十四條） 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 判定標(biāo)準(zhǔn)：勞動用工合同。 合理性原則的體現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無足夠依據(jù)不能輕易動用 ,國有企業(yè)限額問題。 國稅函 [2021]3號 工資薪金總額口徑 注 :個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度大。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例第三十五條、三十六條） “五費(fèi)一金：按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（年金問題） 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 、利息支出（條例第三十七條、第三十八條） （ 1）借款費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照條例規(guī)定扣除。 (房地產(chǎn)借款費(fèi)用問題 ) 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 、利息支出（條例第三十七條、第三十八條） （ 2）利息支出。 據(jù)實(shí)扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。 限制扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（基準(zhǔn)利率和浮動利率） 注 :關(guān)聯(lián)方利息支出扣除、企業(yè)向自然人借款利息支出 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例第三十九條） 條例第二十二條匯兌收益記收入，條例三十九條匯兌損失相應(yīng)扣除，但已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分除外。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（條例第四十、四十一、四十二條） 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除；（據(jù)實(shí)扣除）國稅函 [2021]3號 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除；（工會法有規(guī)定，企業(yè)不愿多繳，匯算清繳時(shí)無多大問題） 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例第四十三條） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例第四十四條） 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （廣告費(fèi)投入大、受益期長，應(yīng)視同資本化支出，未扣完部分允許以后結(jié)轉(zhuǎn)） 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金（條例四十五條） 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。改變用途的，不得扣除。主要考慮棄置費(fèi)用太大，如建設(shè)核電站。（新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”進(jìn)“固定資產(chǎn)”） 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例四十六條） 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例四十七條） 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，提折舊。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例四十八條） 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 工資限額標(biāo)準(zhǔn)取消后，已無多大問題（高檔西服）。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、利息（條例四十九條） 企業(yè)之間直接支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（非關(guān)聯(lián)企業(yè)），不得扣除。（內(nèi)部的管理費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)均不能扣除） 注：管理費(fèi)不能再給予扣除。 怎么樣的管理費(fèi)可以扣 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例五十條） 要求合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （法第九條、條例第五十一條、五十二、五十三條） （ 1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。（法第九條） 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。（條例五十三條） （ 2）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈（條例第五十一條） 注：通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府捐贈問題尚不能解決。 條例第五十一條明確定了公益性社會團(tuán)體的條件。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例第五十四條） 是指與企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 （條例第五十五條） 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（主要是金融企業(yè)準(zhǔn)備金） 壞帳準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金等均不能稅前扣除。 三、稅前扣除 （三）實(shí)施的具體條款 19．虧損（法第十八條） 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。法第十七條規(guī)定，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)盈利。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）資產(chǎn)的計(jì)量原則 1．歷史成本原則： 各項(xiàng)資產(chǎn) 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) （會計(jì)準(zhǔn)則：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值、公允價(jià)值） 。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出（條例第五十六條） 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）資產(chǎn)的計(jì)量原則 2．持有期間不調(diào)整原則： 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（條例第五十六條） 持有期間的資產(chǎn)評估增值一般不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。 重組業(yè)務(wù)總局已下文細(xì)化，原單獨(dú)作為一章，考慮到篇幅太長，故刪除。 財(cái)稅 [2021]59號文 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）資產(chǎn)的計(jì)量原則 3．交易發(fā)生調(diào)整原則： 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅價(jià)格（條例第七十五條）。 僅作原則性規(guī)定，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （二）存貨資產(chǎn)的處理 （法第十五條 /條例第七十二條、第七十三條） 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照 規(guī)定 計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（法第十五條）。 條例第七十二條明確存貨的范圍及成本的確認(rèn)?，F(xiàn)金取得：購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi)；其他方式取得：公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：材料費(fèi) +人工費(fèi) +分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 條例第七十三條規(guī)定明確了企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方