【正文】 退貨證明的銷售退回可以沖減銷售收入。（21）國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 A、城市商業(yè)銀行在一級市場認(rèn)購的國庫券利息收入，免征企業(yè)所得稅。 B、城市商業(yè)銀行在二級市場買賣國庫券所取得的收益，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。 C、城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務(wù)取得的的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)（新增內(nèi)容）（1）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn) A、一次收款的，實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證確認(rèn)收入； B、分期收款銷售的，為合同約定的收款日期確認(rèn)收入 C、采用銀行按揭的，首期款于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，余款在按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收入； D、委托銷售的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 E、開發(fā)產(chǎn)品出租后銷售的，出租期間取得的價(jià)款按租金收入確認(rèn)，出售時(shí)再按照銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入。 F、以非貨幣資產(chǎn)分成取得收入的，應(yīng)于實(shí)際分得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（2）開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn) 預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率（不低于15％）（3）開發(fā)產(chǎn)品視同銷售收入的確認(rèn) A、按近期同類開發(fā)產(chǎn)品銷售價(jià)格確認(rèn)； B、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定； C、按成本利潤率確定，成本利潤率不得低于15％.（4）代建工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 不超過12個(gè)月的，按合同約定確認(rèn)，超過12個(gè)月的，按完工百分比法確認(rèn)。（二）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目? 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。? 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍P247? 是在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。? （1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；? （2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；? （3）稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅（新增內(nèi)容）、關(guān)稅、城建稅五個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加（現(xiàn)行征收比例3%），簡稱六稅一費(fèi)。? （4）損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失等。? 注意兩點(diǎn)：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；二是會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的以稅法為準(zhǔn)。部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)? 這是按稅法和會計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，但稅法對扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分內(nèi)容主要有：? （1）借款利息支出：P249? 含義及內(nèi)容：? 利息支出是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：? ①長期、短期投資借款的利息? ②與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)攤銷? ③安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷? 準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn) ? ①生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。? ②生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。? ③購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。? 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。②從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。 ④納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。（此處是變化內(nèi)容）注意借款費(fèi)用資本化的規(guī)定（P249－250）。? （2）工資、薪金支出：? 含義? 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。? 工資、薪金支出范圍? 工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資等。但下列支出不作工資、薪金支出：P250－251①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；④各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；⑤雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；⑦ 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；⑨ 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。? 任職及雇傭員工的確定? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：P250 ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員? 工資、薪金支出稅前扣除形式：? ①計(jì)稅工資（薪金）制P250? 按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從2000年起為人均月扣除最高限額800元。（個(gè)別發(fā)達(dá)地區(qū)在不高于20％幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定）? 年計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=員工平均人數(shù)180。 當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 180。 12（月）? ②效益工資（薪金）制：P251? 實(shí)發(fā)工資在“兩個(gè)低于”以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，按批準(zhǔn)提取的工資超過實(shí)發(fā)工資部分不得扣除。? ③飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資? ④事業(yè)單位：P251? 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除? ⑤軟件開發(fā)企業(yè)P251（注意與增值稅結(jié)合出題）? 按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除，但應(yīng)注意符合條件。? （3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)P251? 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2％、14％、％、計(jì)算扣除。? 建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《專用收據(jù)》在稅前扣除（注意與上條規(guī)定不同）? 企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，最高限額由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。? （4）公益、救濟(jì)性捐贈? 含義：P252? 公益救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：? 在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、% 。? 注：納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。? 通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)、政府部門捐贈允許全額扣除的情況? 紅十字事業(yè)；P252253? 非營利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；P253? 農(nóng)村義務(wù)教育P253? 公益性青少年活動場所P253? 企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金對四項(xiàng)宣傳文化事業(yè)的捐贈允許在應(yīng)稅所得10%以內(nèi)的部分扣除；其他公益、救濟(jì)性捐贈允許在應(yīng)稅所得3%以內(nèi)的部分扣除。? 國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會公益性活動、項(xiàng)目和文化設(shè)施? 公益救濟(jì)性捐贈額的計(jì)算及調(diào)整（新增內(nèi)容）? ①公益救濟(jì)性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅申報(bào)表43行180。允許扣除比例（3%、％、10％）? ②實(shí)際捐贈支出總額＝營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出? ③捐贈支出納稅調(diào)整額＝實(shí)際捐贈支出總額－實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額 ? （5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：? （l）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)P254－255? （2）計(jì)提依據(jù)：營業(yè)收入凈額包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除銷售折讓和退回，依據(jù)教材P298頁附表一的范圍確認(rèn)。? （3）對業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求? 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。? （6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金? 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。? （7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用：? 按規(guī)定比例交納的財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，是保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)期內(nèi)未發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)公司規(guī)定的其他事故對納稅人給予的獎勵，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。? 按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予按實(shí)扣除。? （8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：? 依租賃方式而定：? （1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，可按受益時(shí)間均勻扣除；? （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，不得直接扣除，但承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等可在支付時(shí)直接扣除。? （9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金：? 處理原則：? 納稅入發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。 ? 壞賬準(zhǔn)備金扣除限額與計(jì)提基礎(chǔ)? 納稅人經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的，提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰ 。? 年末應(yīng)收賬款包括其他應(yīng)收款的金額。（變化）? 注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)? （3）納稅人發(fā)生非購銷活動(教材錯(cuò)誤）的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款