【正文】 資扣除問題為了便于操作對實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額經(jīng)主稅務(wù)審定可按實(shí)際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部用于建立以豐補(bǔ)歉的工資儲藏在以后年度實(shí)際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主稅務(wù)審查備案其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主稅務(wù)核準(zhǔn)。★ 、稅務(wù)總?調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的?財(cái)稅[1999]258一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)開展和職工工資增長的實(shí)際情況將、稅務(wù)總?調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的?(財(cái)稅字[1996]43)所規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800元。詳細(xì)扣除可由、自治區(qū)、直轄人民根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況在上述限額內(nèi)確定并報和稅務(wù)總備案。二、據(jù)反映一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)在稅前列支工資時將與企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行及其施行細(xì)那么的規(guī)定并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況企業(yè)在列支工資時以下人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)；；、生活費(fèi)的人員；、勞動費(fèi)等列支工資的職工?！?稅務(wù)總?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第十七條　工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。第十八條　納稅人發(fā)生的以下支出不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人而分配的股息性所得；(二)根據(jù)或級的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(三)從已提取職工福利中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)；(四)各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；(五)雇員調(diào)開工作的費(fèi)和安家費(fèi)；(六)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；(七)獨(dú)生子補(bǔ)貼；(八)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；(九)稅務(wù)總認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的工程。第十九條　在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工但以下情況除外:(一)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的理效勞人員。第二十條　除另有規(guī)定外工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除計(jì)稅工資扣除按、稅務(wù)總的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條　經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的納稅人向雇員支付的工資薪金支出飲食效勞行業(yè)按規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資可據(jù)實(shí)扣除?！??監(jiān)企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資稅前扣除有關(guān)理問題的?國資發(fā)分配[2004]209 三、企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲藏部只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。167。三、“三費(fèi)〞★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3第六條　(三)納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的1★ 稅務(wù)總?工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的?國稅[2000]678建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)、社會團(tuán)體按每月全部職工工資總額的2向工會撥交的經(jīng)費(fèi)憑工會組織開具的?工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?在稅前扣除。凡不能出具?工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?的其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?67。四、捐贈★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3第六條　(四)納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、向教育、等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除?！　∏翱钏Q的社會團(tuán)體包括中國青少年開展會、希望工程會、宋慶齡會、減災(zāi)會、中國紅十字會、中國殘疾人結(jié)合會、全國老年會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。★ 稅務(wù)總?企業(yè)所得稅幾個詳細(xì)問題的?國稅發(fā)[1994]229四、公益性、救濟(jì)性捐贈的計(jì)算企業(yè)所得稅暫行規(guī)定企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部予以扣除為計(jì)算簡便現(xiàn)將詳細(xì)計(jì)算程序明確如下:(一)調(diào)整所得額即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除計(jì)入企業(yè)的所得額；(二)將調(diào)整后的所得額乘以3計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；(三)將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額其差額為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)當(dāng)發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈缺乏所得額的3的應(yīng)據(jù)實(shí)扣除?！?稅務(wù)總?執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的?國稅發(fā)[2003]45二、企業(yè)捐贈一〕企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價商業(yè)企業(yè)包括外購商品〕用于捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處理。 企業(yè)對外捐贈除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外一律不得在稅前扣除。二〕企業(yè)承受捐贈的貨幣性資產(chǎn)須并入當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。三〕企業(yè)承受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)須按承受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入并入當(dāng)應(yīng)納稅所得依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)獲得的捐贈收入金額較大并入一個納稅年度繳稅確有困難的經(jīng)主稅務(wù)審核確認(rèn)可以在不超過5年的間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)承受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和等在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、轉(zhuǎn)讓本錢或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。167。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3納稅人按的規(guī)定支出的與消費(fèi)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除?！?稅務(wù)總?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第四十三條　納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的不超過該部的3‰。第四十四條　納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)主稅務(wù)要求提供證明資料的應(yīng)提供能證明性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的不得在稅前扣除。167。六、和★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3納稅人按有關(guān)規(guī)定上交的各類和統(tǒng)籌包括職工養(yǎng)老、待業(yè)等經(jīng)稅務(wù)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。納稅人參加財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸按照規(guī)定繳納的費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。給予納稅人的無賠款優(yōu)待應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安費(fèi)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除。★ 稅務(wù)總?企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的?國稅發(fā)[1994]250四、企業(yè)費(fèi)用的扣除問題(一)企業(yè)向繳納的與獲得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)等各種費(fèi)用經(jīng)主稅務(wù)審查核實(shí)可在稅前扣除。(二)企業(yè)向社會保障理部門繳納的養(yǎng)老、待業(yè)(失業(yè))等社會保障性質(zhì)的費(fèi)用(或)凡繳納比例、經(jīng)級稅務(wù)認(rèn)可的可在稅前扣除。★ 稅務(wù)總?執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的?國稅發(fā)[2003]45五、養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)一〕企業(yè)為全體雇員按或級人民規(guī)定的比例或繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療可以在稅前扣除。二〕企業(yè)為全體雇員按或級人民規(guī)定的比例或補(bǔ)繳的根本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)可在補(bǔ)繳當(dāng)直接扣除；金額較大的主稅務(wù)可要求企業(yè)在不低于三年的間內(nèi)分均勻扣除。167。七、租賃費(fèi)★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3納稅人根據(jù)消費(fèi)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除分別按以下規(guī)定處理:　　(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。(二)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除?！?稅務(wù)總?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第三十八條　納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方獲得固定資產(chǎn)其符合納稅人交易原那么的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。第三十九條　納稅人以融資租賃方式從出租方獲得固定資產(chǎn)其租金支出不得扣除但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在本質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。符合以下條件之一的租賃為融資租賃:(一)在租賃滿時租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；(二)租賃為資產(chǎn)使用年限的大部(75或以上)；(三)租賃內(nèi)租賃最低付款額大于或根本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。167。八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊★ ?企業(yè)所得稅暫行?[1993]137及?企業(yè)所得稅暫行施行細(xì)那么?財(cái)法[1994]3納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除。納稅人當(dāng)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失由其提供清查盤存資料經(jīng)主稅務(wù)審核后準(zhǔn)予扣除。納稅人的固定資產(chǎn)是指使用限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費(fèi)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品價值在2000元以上并且使用限超過兩年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！　∥醋鳛楣潭ㄙY產(chǎn)理的工具、器具等作為低值易耗品可以一次或分扣除?！　　　〉谌畻l　固定資產(chǎn)的計(jì)價按以下原那么處理:　　(一)建立交來完工的固定資產(chǎn)根據(jù)建立交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價值計(jì)價?！　?二)自制、自建的固定資產(chǎn)在開工使用時按實(shí)際發(fā)生的本錢計(jì)價。　　(三)購入的固定資產(chǎn)按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價值計(jì)價。從國外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價值計(jì)價?！　?四)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價值計(jì)價?！　?五)承受贈與的固定資產(chǎn)按所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附的按同類設(shè)備的價確定?！　?六)盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計(jì)價?！　?七)承受的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。　　(八)在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)展改擴(kuò)建的按照固定資產(chǎn)的原價加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建過程生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定?！　〉谌粭l　固定資產(chǎn)的折舊按以下規(guī)定處理:　　(一)以下固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊:　　、建筑物；　　、運(yùn)輸車輛、器具、工具；　??；　??；　??；　　?！　?二)以下固定資產(chǎn)不得提取折舊:　??；　　、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；　　；　??；　?。弧　。弧　?、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；　　?！　√嵩鐖髲U的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊?！　?三)提取折舊的根據(jù)和　　；停頓使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停頓使用月份的次月起停頓計(jì)提折舊。　?。挥捎谇闆r特殊需調(diào)整殘值比例的應(yīng)報主稅務(wù)備案。★ 、稅務(wù)總?促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的?財(cái)工[1996]41四、推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新。對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子消費(fèi)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、消費(fèi)“母機(jī)〞的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工消費(fèi)企業(yè)、醫(yī)藥消費(fèi)企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機(jī)器設(shè)備但凡符合行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的也可以實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。；單獨(dú)購入的作為無形資產(chǎn)理按法律規(guī)定的有效限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)展攤銷沒有規(guī)定有效限或受益年限的在5年內(nèi)平均攤銷?！?稅務(wù)總?固定資產(chǎn)評估增值計(jì)提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的?國稅[1999]574根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定納稅人的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承受方并獲得相應(yīng)的交換價值(包括有價)。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和兩項(xiàng)交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得不依法繳納企業(yè)所得稅承受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)后的價值確定其計(jì)稅本錢；企業(yè)已按評估確認(rèn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)本錢并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的在申報納稅時必須進(jìn)展納稅調(diào)整。★ 稅務(wù)總?〈企業(yè)所得稅稅前扣除〉的?國稅發(fā)[2000]84第二十二條　納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。第二十三條　納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價按細(xì)那么第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后除以下特殊情況外一般不得調(diào)整:(一)統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(二)將固定資產(chǎn)的一部撤除；(三)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害經(jīng)主稅務(wù)審核可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額并確認(rèn)損失；(四)根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價有錯誤。第二十四條　納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)那么第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外以下資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用:(一)已給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計(jì)