【正文】 ? 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ? 不允許重復(fù)扣除原則 ? 真實(shí)性原則 ? 稅法優(yōu)先原則 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 相關(guān)性原則 ? 能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益或者給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入 ? 排除個(gè)人消費(fèi) ? 排除不征稅收入形成的支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 合理性原則 ? 支出是正常的和必要的 ? 符合一般經(jīng)營常規(guī) 合理性原則是反避稅的依據(jù) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 區(qū)分收益性支出與資本性支出原則 ? 會(huì)計(jì)核算的要求：防止高估資產(chǎn)低估收益或反之 ? 稅收管理的要求：防止在各年度調(diào)劑利潤 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 不得重復(fù)扣除原則 ? 稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定除外 （加計(jì)扣除） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 真實(shí)性原則 ? 必須是實(shí)際發(fā)生（準(zhǔn)備金不得扣除） ? 必須有足夠適當(dāng)?shù)膽{據(jù) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 稅法優(yōu)先原則 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 （稅法第二十一條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 成本 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 成本 直接成本 間接成本 共同成本 聯(lián)合成本 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 成本 ? 銷售成本 （針對(duì)以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)） ? 銷貨成本 （針對(duì)以商業(yè)為主的流通企業(yè)） ? 業(yè)務(wù)支出（針對(duì)服務(wù)性企業(yè)） ? 其他耗費(fèi) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 費(fèi)用 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 費(fèi)用 ? 與取得收入有關(guān)的支出 ? 沒有計(jì)入成本 ? 沒有資本化 ? 稅法沒有禁止和限制 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 稅金 ? 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （ 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等 ） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 損失 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 扣除有賠償部分（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司） ? 扣除后又收回部分計(jì)入應(yīng)稅所得 ? 按財(cái)、稅務(wù)部門規(guī)定扣除（審批與自行扣除） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 其他支出 ? 除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 工資薪金支出 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 合理的工資薪金允許據(jù)實(shí)扣除。 （實(shí)施條例第三十四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 的范圍 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ? 職工福利費(fèi) ? 養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn) ? 住房公積金 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 非貨幣性福利 ? 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 ? 其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 工資薪金支出 ? 存在“任職或雇傭關(guān)系” －固定工、合同工、臨時(shí)工 ? 必須是“合理的” －推定股息、特殊企業(yè) ? 必須是實(shí)際發(fā)放的－工資儲(chǔ)備 ? 可以表現(xiàn)為貨幣形式和非貨幣形式 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金 ? 基本保險(xiǎn)：養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育 。 ? 按國務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除 ? 補(bǔ)充保險(xiǎn)：養(yǎng)老、醫(yī)療； ? 按國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除 ? 住房公積金 。 ? 按國務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除 ? （實(shí)施條例第三十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 商業(yè)保險(xiǎn)支出 ? 商業(yè)保險(xiǎn)支出不得扣除， 除了 ? 法定人身安全保險(xiǎn) ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 （實(shí)施條例第三十六條、四十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 借款費(fèi)用 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)為購臵、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購臵、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。 （實(shí)施條例第三十七條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 利息支出 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。 基準(zhǔn)利率？ 浮動(dòng)利率？ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 匯兌損失 ? 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 （ 實(shí)施條例第三十九條 ） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 職工福利費(fèi) ? 實(shí)際發(fā)生 （不預(yù)提） ? 不超過工資薪金總額 14%的部分 （實(shí)施條例第四十條） （與財(cái)務(wù)通則的銜接） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 實(shí)際撥繳（專用票據(jù)） ? 不超過工資薪金總額 2%的部分 （實(shí)施條例第四十一條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 實(shí)際發(fā)生 ? 不超過工資薪金總額 %的部分直接扣除 。 超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（扣除時(shí)間的遞延） ? 財(cái)、稅主管部門可以另行規(guī)定 （實(shí)施條例第四十二條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰。 （實(shí)施條例第四十三條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收管理 ? 真實(shí)性管理（有效憑據(jù)） ? 合理性管理（正常和必要的） ? 相關(guān)性管理（與取得收入直接相關(guān)） ? 金額管理（確定的金額） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)） 不超過銷售（營業(yè)）收入 15%的部分在稅前扣除； 超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以對(duì)特殊行業(yè)作出規(guī)定 （實(shí)施條例第四十四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 專項(xiàng)資金 ? 依照 法律、行政法規(guī) 有關(guān)規(guī)定提取的 ? 用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù) 等專項(xiàng)用途 ? 提取后 改變用途的，不得扣除 。 （實(shí)施條例第四十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 租賃費(fèi) ? 經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除； ? 融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （實(shí)施條例第四十七條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（實(shí)施條例第四十八條） ? 非因工作需要，帶有普遍福利性質(zhì)的支出，從福利費(fèi)開支或計(jì)入工資薪金支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 （實(shí)施條例第五十條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) ? 分?jǐn)偟馁M(fèi)用必須是境外總機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)且與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) ? 機(jī)構(gòu)、場所必須提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件 ? 費(fèi)用必須是合理分?jǐn)偟? 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 公益性捐贈(zèng) ? 接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府和公益性社會(huì)團(tuán)體（符合實(shí)施條例第五十二條規(guī)定的條件） ? 捐贈(zèng)資金用途：用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的 公益事業(yè) ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額 12％ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 公益性社會(huì)團(tuán)體 ? 必須同時(shí)符合下列條件： ⒈ 依法登記 ， 具有法人資格； ⒉ 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 ， 且不以營利為目的； ⒊ 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ⒋ 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； ⒌ 終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織； ⒍ 不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ⒎ 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； ⒏ 捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； ⒐ 國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件 。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 公益事業(yè) ? 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng) ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) ? 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) ? 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 公益性捐贈(zèng)舉例 ? 2020年，某企業(yè)通過經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體 XXX基金會(huì)向南方受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計(jì) 100萬元， 2020年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤總額（利潤表中利潤總額） 800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體XXX基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為 96萬元（ 800萬元 12％），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額 100萬元，大于扣除限額 4萬元（ 100－ 96萬元），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 不得扣除項(xiàng)目 ? 對(duì)個(gè)人費(fèi)用的扣除 ? 為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出的“即時(shí)”扣除 ? 其他政策性限制扣除 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 不得扣除項(xiàng)目 ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ? 企業(yè)所得稅稅款 ? 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 ? 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出和贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 不得扣除項(xiàng)目 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租賃和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ? 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 資產(chǎn)分類：會(huì)計(jì)與稅法的差異 稅 法 固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用