【正文】 法及實(shí)施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 指定扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 加速折舊 ? 范圍：無形損耗、強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕 ? 方法：縮短折舊年限（＜ 60%） 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 資源綜合利用減計(jì)收入 ? 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計(jì)入收入總額。（原外資稅法是采用扣除法） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 間接抵免 間接抵免條件： 居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè) 20%以上股份 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 稅收抵免 ? 間接抵免同樣實(shí)行限額抵免方式，計(jì)算公式與直接抵免相同 ? 企業(yè)抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國 境外稅務(wù)機(jī)關(guān) 出具的稅款所屬年度的有關(guān) 納稅憑證 。 ? 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 企業(yè)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 生物資產(chǎn)的后續(xù)支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 折舊方法：直線法（年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法） ? 最低折舊年限： 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體XXX基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為 96萬元（ 800萬元 12％），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額 100萬元，大于扣除限額 4萬元（ 100－ 96萬元），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（扣除時(shí)間的遞延） ? 財(cái)、稅主管部門可以另行規(guī)定 （實(shí)施條例第四十二條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰。 合理的工資薪金允許據(jù)實(shí)扣除。該大型設(shè)備成本為 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價(jià)格為 1600萬元。 ? 內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 非居民企業(yè) （不在中國境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)） 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 ? 管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu) ? 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所 ? 提供勞務(wù)的場(chǎng)所 ? 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所 ? 營業(yè)代理人 （視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 所得來源地的判定 ? 銷售貨物所得和提供勞務(wù)所得（營業(yè)所得） ? 利息所得 ? 租金所得 ? 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ? 股息紅利所得 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 （ 不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 所得來源地的判定 ? 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得來源于境外但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得，視同來源于中國的所得 ? 實(shí)際聯(lián)系： ? 通過機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得 ? 通過機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的所得 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 稅 率 ? 法定稅率： 25% ? 預(yù)提稅率： 20% （稅法第四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 應(yīng)納稅所得額：一般規(guī)定 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 允許彌補(bǔ)的虧損 ? 清算所得 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則 ? 一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 特殊規(guī)定： 稅法明文規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 允許彌補(bǔ)的虧損 ? 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額 （ 實(shí)施條例第十條 ） ? 稅法 VS會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 清算所得 ? 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額 ? 剩余財(cái)產(chǎn)的分配：股息所得 VS財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入總額 ? 各種來源：境內(nèi)、境外 ? 各種形式： 貨幣形式 ：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等 非貨幣形式 ：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入總額 ? 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額 ? 公允價(jià)值的確定：市場(chǎng)價(jià)格 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入項(xiàng)目（新舊稅法對(duì)照） ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 生產(chǎn)經(jīng)營收入 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息收入 ? 利息收入 利息收入 ? 租金收入 租賃收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 接受捐贈(zèng)收入 無 ? 其他收入 其他收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 收入時(shí)間的確認(rèn) 一般原則： 企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。 成本 直接成本 間接成本 共同成本 聯(lián)合成本 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 成本 ? 銷售成本 （針對(duì)以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)） ? 銷貨成本 （針對(duì)以商業(yè)為主的流通企業(yè)） ? 業(yè)務(wù)支出（針對(duì)服務(wù)性企業(yè)） ? 其他耗費(fèi) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 費(fèi)用 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 費(fèi)用 ? 與取得收入有關(guān)的支出 ? 沒有計(jì)入成本 ? 沒有資本化 ? 稅法沒有禁止和限制 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 稅金 ? 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （實(shí)施條例第三十七條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 利息支出 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。（實(shí)施條例第四十八條） ? 非因工作需要，帶有普遍福利性質(zhì)的支出，從福利費(fèi)開支或計(jì)入工資薪金支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出除外（長期待攤費(fèi)用） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊方法：直線法 ? 預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 長期待攤費(fèi)用 ? 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于 3年 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 投資資產(chǎn)的分類 ? 稅收上：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資 ? 會(huì)計(jì)上： 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ? 投資方實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 支付現(xiàn)金方式取得的 以非現(xiàn)金支付方式取得的 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 投資資產(chǎn)的處置 ? 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 或： 抵免限額 =按稅法計(jì)算的來源于某國（地區(qū)） 的所得 25% ? 企業(yè)取得來源于境外的所得在國外已繳所得稅性質(zhì)的稅款，可以在抵免限額內(nèi)抵免，最長不超過 5年。 ? 殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定。 ? 所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。 （條例第一百零九條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 獨(dú)立交易原則 ? 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。（不得稅前扣除） ? 利率水平 稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間 同期 的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 財(cái)政調(diào)庫，財(cái)政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 特別納稅調(diào)整追溯規(guī)定 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長不超過 10年。 ? 優(yōu)勢(shì)： －納稅人：減少事后調(diào)整的不確定性 －稅務(wù)機(jī)關(guān)：減少事后調(diào)整的工作量 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 核定應(yīng)納稅所得額 ? 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 必要性： 作業(yè)時(shí)間短（不足一年） 境內(nèi)外作業(yè)不容易劃分 來華人員基本是技術(shù)人員 自行申報(bào)納稅有困難 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 以下三種情況，可以指定扣繳義務(wù)人： ⒈預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； ⒉沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ⒊未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 ? 企業(yè)安臵國家鼓勵(lì)安臵的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境外稅收抵免 ? 對(duì)非居民企業(yè)在中國