【導(dǎo)讀】針對內(nèi)、外資企業(yè)分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合國。際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向。內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平。企業(yè)所得稅政策設(shè)計存在較大漏洞，扭曲了企。業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款流失。立法層次不高，難以涵蓋新情況。內(nèi)容更豐富，層次更清晰。五個統(tǒng)一、兩個過渡。以法人作為確定納稅人的標準。對收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等采取授權(quán)的。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)。實質(zhì)性管理和控制。財政部、國家稅務(wù)總局將進一步加以明確。管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。機構(gòu)、場所取得來源于境外但與其有實際聯(lián)系。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定將每。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允。銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。按完工進度或完成工作量

　　

【正文】 所得稅中屬于 地方分享的部分 ，可以決定減征或者免征 ? 須經(jīng)省級人民政府批準 ? 國家限制和禁止的行業(yè)除外 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 國務(wù)院制定專項優(yōu)惠 ? 國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要 ? 突發(fā)事件等對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成影響的 （稅法第三十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 ? 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 源泉扣繳應(yīng)納稅所得額 ? 股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費 ： 收入全額：全部價款和價外費用 實質(zhì)重于形式：提前回收投資、包稅、代理費等 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 源泉扣繳應(yīng)納稅所得額 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得： 收入全額減除財產(chǎn)凈值（原值減折舊） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 扣繳義務(wù)人 ? 一般規(guī)定：以支付人為扣繳義務(wù)人 ? 支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約定直接負有支付相關(guān)所得款項義務(wù)的單位和個人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和其他組織和 個人。 ? 所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。 ? 所稱到期應(yīng)支付的款項，是指企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 必要性： 作業(yè)時間短（不足一年） 境內(nèi)外作業(yè)不容易劃分 來華人員基本是技術(shù)人員 自行申報納稅有困難 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 以下三種情況，可以指定扣繳義務(wù)人： ⒈預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； ⒉沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ⒊未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 指定扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。 ? 扣繳義務(wù)人在支付給納稅人的工程或勞務(wù)款項時，必須按照稅務(wù)機關(guān)的要求，扣下稅款后，將納稅憑證和余額交付給納稅人。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 未依法扣繳或無法扣繳的規(guī)定 ? 納稅人有自行申報的義務(wù) ? 有多處所得的，可以選擇一處申報 ? 扣繳義務(wù)人的法律責任（征管法第六十九條） ? 從其他項目收入中追繳 ? 處罰 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 申報和稅款繳納 ? 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當于 代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特別納稅調(diào)整 ? 避稅的主要方式： ? 通過轉(zhuǎn)讓定價 ? 利用稅收征管漏洞 ? 利用稅收優(yōu)惠政策 ? 利用避稅地 ? 利用利息扣除政策 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特別納稅調(diào)整 ? 企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方 之間的業(yè)務(wù)往來，不符合 獨立交易原則 而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （稅法第四十一條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 關(guān)聯(lián)方 ? 與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者 個人 ： ? 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ? 直接或者間接地同為第三者控制； ? 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （條例第一百零九條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 獨立交易原則 ? 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。 （條例第一百一十條） ? 特別納稅調(diào)整的前提： ? 不符合獨立交易原則 ? 造成稅收后果 同時滿足 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 轉(zhuǎn)讓定價及調(diào)整方法 ? 可比非受控價格法 ? 再銷售價格法 ? 成本加成法 ? 交易凈利潤法 ? 利潤分割法 ? 其他符合獨立交易原則的方法 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 成本分攤協(xié)議 ? 成本分攤必須遵循獨立交易原則 ? 成本分攤與預(yù)期收益相配比 ? 企業(yè)有向稅務(wù)機關(guān)報送成本分攤有關(guān)資料的義務(wù) ? 企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務(wù)和濫用成本分攤協(xié)議，其自行分攤的成本不得稅前扣除 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 預(yù)約定價安排 ? 預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議，并可免除事后稅務(wù)機關(guān)對定價調(diào)整的一項制度。 ? 優(yōu)勢： －納稅人：減少事后調(diào)整的不確定性 －稅務(wù)機關(guān)：減少事后調(diào)整的工作量 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 核定應(yīng)納稅所得額 ? 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 （稅法第四十四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 核定應(yīng)納稅所得額的方法 ? 參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定 ? 按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定 ? 按照關(guān)聯(lián)方集團整體利潤的合理比例核定 ? 按照其他合理方法核定 ? 稅務(wù)機關(guān)采用上述方法核定應(yīng)納稅所得額時，納稅人有異議的，提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。 （實施條例第一百一十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 受控外國企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中因歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)當期的收入。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 受控外國企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 受控外國企業(yè)： ? 居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份； ? 居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第㈠項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 受控外國企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 適用條件： 構(gòu)成受控關(guān)系的外國企業(yè)須將其在居住國實際負擔的所得稅與其所得計算得出的 實際稅負 與我國的法定稅率進行比較，對于實際稅負低于我國法定稅率 50%的，將適用稅法第四十五條的規(guī)定。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 資本弱化及其調(diào)整 ? 債權(quán)性投資 ：權(quán)益性投資 ? 具體標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 資本弱化及其納稅調(diào)整 ? 從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資： ? 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資 ? 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資 ? 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 一般反避稅條款 ? 企業(yè)實施其他 不具有合理商業(yè)目的的安排 ，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法調(diào)整 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 一般反避稅條款 ? 不具有合理商業(yè)目的的安排： ? 獲取稅收利益只是構(gòu)成避稅的必要而非充分條件 ? 安排的主要目的是否為了獲取稅收利益沒有統(tǒng)一的辨別標準，應(yīng)該按照具體的事實和情況來考察 ? 稅收利益要通過與正常情況下或名義上應(yīng)付的稅額進行比較來確定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特別納稅調(diào)整 處罰規(guī)定 ? 自稅款所屬納稅年度的 次年 6月 1日起 至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。（不得稅前扣除） ? 利率水平 稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間 同期 的人民幣貸款基準利率加 5個百分點計算。 納稅人提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特別納稅調(diào)整追溯規(guī)定 ? 稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長不超過 10年。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 納稅地點 ? 居民企業(yè)的納稅地點： 登記注冊地、實際管理機構(gòu)所在地 ? 非居民企業(yè)的納稅地點： 有機構(gòu)、場所的：機構(gòu)場所所在地 無機構(gòu)、場所的：扣繳義務(wù)人所在地 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 匯總納稅 ? 居民企業(yè)：總、分機構(gòu) ? 非居民企業(yè)：兩個以上機構(gòu)、場所 －對其他機構(gòu)、場所負有監(jiān)管責任 －設(shè)有完整的賬簿、憑證，能準確反映各機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧 需經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審批！ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 目的：解決各地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題 ? 適用范圍：所得稅收入由 中央和地方共享 的跨省市總、分機構(gòu) 財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行 《 關(guān)于印發(fā) 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的通知 》 （財預(yù) ? 2020? 10號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知 （國稅發(fā) ? 2020?28號） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 統(tǒng)一計算：居民企業(yè)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 ? 分級管理，居民企業(yè)總、分機構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)屬地進行監(jiān)管。居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 就地預(yù)繳 ， 居民企業(yè)總 、 分機構(gòu) ， 按照規(guī)定的辦法和比例分別就地按月或按季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報 、 預(yù)繳企業(yè)所得稅 。 ? 匯總清算 ， 年度終了后 ， 總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳 ， 總分機構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額 、 應(yīng)納稅額 ， 減除總機構(gòu) 、 分支機構(gòu)當年已就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅后 ， 多退少補稅款 。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 財政調(diào)庫，財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 二級機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由 二級機構(gòu) 集中就地預(yù)繳，三級及以下機構(gòu)不實行就地預(yù)繳 ? 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭恍枰U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性二級及以下分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳 ? 上年度符合條件的小型微利企業(yè)的分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳 ? 新設(shè)立的分支機構(gòu)當年不參與就地預(yù)繳 ? 總機構(gòu)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的，應(yīng)將具有獨立經(jīng)營職能部門與管理職能部門營業(yè)收入、工資總額和資產(chǎn)總額分開，將獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門作為一個分支機構(gòu)實行就地預(yù)繳 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 跨省市總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 居民企業(yè)在中國境外設(shè)立