【導(dǎo)讀】針對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合國(guó)。際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向。內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平。企業(yè)所得稅政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，扭曲了企。業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流失。立法層次不高，難以涵蓋新情況。內(nèi)容更豐富，層次更清晰。五個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過(guò)渡。以法人作為確定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等采取授權(quán)的。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。實(shí)質(zhì)性管理和控制。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將進(jìn)一步加以明確。管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得來(lái)源于境外但與其有實(shí)際聯(lián)系。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定將每。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允。銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。按完工進(jìn)度或完成工作量

　　

【正文】 所得稅中屬于 地方分享的部分 ，可以決定減征或者免征 ? 須經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn) ? 國(guó)家限制和禁止的行業(yè)除外 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 國(guó)務(wù)院制定專項(xiàng)優(yōu)惠 ? 國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要 ? 突發(fā)事件等對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成影響的 （稅法第三十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 ? 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 源泉扣繳應(yīng)納稅所得額 ? 股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) ： 收入全額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 實(shí)質(zhì)重于形式：提前回收投資、包稅、代理費(fèi)等 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 源泉扣繳應(yīng)納稅所得額 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得： 收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值（原值減折舊） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 扣繳義務(wù)人 ? 一般規(guī)定：以支付人為扣繳義務(wù)人 ? 支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約定直接負(fù)有支付相關(guān)所得款項(xiàng)義務(wù)的單位和個(gè)人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和其他組織和 個(gè)人。 ? 所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。 ? 所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 必要性： 作業(yè)時(shí)間短（不足一年） 境內(nèi)外作業(yè)不容易劃分 來(lái)華人員基本是技術(shù)人員 自行申報(bào)納稅有困難 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 以下三種情況，可以指定扣繳義務(wù)人： ⒈預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； ⒉沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ⒊未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 指定扣繳義務(wù)人 ? 指定扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。 ? 扣繳義務(wù)人在支付給納稅人的工程或勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，扣下稅款后，將納稅憑證和余額交付給納稅人。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 未依法扣繳或無(wú)法扣繳的規(guī)定 ? 納稅人有自行申報(bào)的義務(wù) ? 有多處所得的，可以選擇一處申報(bào) ? 扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任（征管法第六十九條） ? 從其他項(xiàng)目收入中追繳 ? 處罰 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 申報(bào)和稅款繳納 ? 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于 代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 特別納稅調(diào)整 ? 避稅的主要方式： ? 通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 利用稅收征管漏洞 ? 利用稅收優(yōu)惠政策 ? 利用避稅地 ? 利用利息扣除政策 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 特別納稅調(diào)整 ? 企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方 之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合 獨(dú)立交易原則 而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （稅法第四十一條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 關(guān)聯(lián)方 ? 與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者 個(gè)人 ： ? 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ? 直接或者間接地同為第三者控制； ? 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （條例第一百零九條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 獨(dú)立交易原則 ? 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則。 （條例第一百一十條） ? 特別納稅調(diào)整的前提： ? 不符合獨(dú)立交易原則 ? 造成稅收后果 同時(shí)滿足 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 轉(zhuǎn)讓定價(jià)及調(diào)整方法 ? 可比非受控價(jià)格法 ? 再銷售價(jià)格法 ? 成本加成法 ? 交易凈利潤(rùn)法 ? 利潤(rùn)分割法 ? 其他符合獨(dú)立交易原則的方法 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? 成本分?jǐn)偙仨氉裱?dú)立交易原則 ? 成本分?jǐn)偱c預(yù)期收益相配比 ? 企業(yè)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)傆嘘P(guān)資料的義務(wù) ? 企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務(wù)和濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 預(yù)約定價(jià)安排 ? 預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議，并可免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。 ? 優(yōu)勢(shì)： －納稅人：減少事后調(diào)整的不確定性 －稅務(wù)機(jī)關(guān)：減少事后調(diào)整的工作量 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 核定應(yīng)納稅所得額 ? 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 （稅法第四十四條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 核定應(yīng)納稅所得額的方法 ? 參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定 ? 按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定 ? 按照關(guān)聯(lián)方集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定 ? 按照其他合理方法核定 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用上述方法核定應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人有異議的，提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。 （實(shí)施條例第一百一十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中因歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 受控外國(guó)企業(yè)： ? 居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè) 50%以上股份； ? 居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第㈠項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 適用條件： 構(gòu)成受控關(guān)系的外國(guó)企業(yè)須將其在居住國(guó)實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅與其所得計(jì)算得出的 實(shí)際稅負(fù) 與我國(guó)的法定稅率進(jìn)行比較，對(duì)于實(shí)際稅負(fù)低于我國(guó)法定稅率 50%的，將適用稅法第四十五條的規(guī)定。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 資本弱化及其調(diào)整 ? 債權(quán)性投資 ：權(quán)益性投資 ? 具體標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 資本弱化及其納稅調(diào)整 ? 從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資： ? 關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資 ? 無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資 ? 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 一般反避稅條款 ? 企業(yè)實(shí)施其他 不具有合理商業(yè)目的的安排 ，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法調(diào)整 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 一般反避稅條款 ? 不具有合理商業(yè)目的的安排： ? 獲取稅收利益只是構(gòu)成避稅的必要而非充分條件 ? 安排的主要目的是否為了獲取稅收利益沒有統(tǒng)一的辨別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該按照具體的事實(shí)和情況來(lái)考察 ? 稅收利益要通過(guò)與正常情況下或名義上應(yīng)付的稅額進(jìn)行比較來(lái)確定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 特別納稅調(diào)整 處罰規(guī)定 ? 自稅款所屬納稅年度的 次年 6月 1日起 至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。（不得稅前扣除） ? 利率水平 稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間 同期 的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 納稅人提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 特別納稅調(diào)整追溯規(guī)定 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長(zhǎng)不超過(guò) 10年。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 納稅地點(diǎn) ? 居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)： 登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 ? 非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)： 有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地 無(wú)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：扣繳義務(wù)人所在地 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 匯總納稅 ? 居民企業(yè)：總、分機(jī)構(gòu) ? 非居民企業(yè)：兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 －對(duì)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)有監(jiān)管責(zé)任 －設(shè)有完整的賬簿、憑證，能準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧 需經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批！ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 目的：解決各地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題 ? 適用范圍：所得稅收入由 中央和地方共享 的跨省市總、分機(jī)構(gòu) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行 《 關(guān)于印發(fā) 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的通知 》 （財(cái)預(yù) ? 2020? 10號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知 （國(guó)稅發(fā) ? 2020?28號(hào)） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 統(tǒng)一計(jì)算：居民企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 ? 分級(jí)管理，居民企業(yè)總、分機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)管。居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 就地預(yù)繳 ， 居民企業(yè)總 、 分機(jī)構(gòu) ， 按照規(guī)定的辦法和比例分別就地按月或按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 、 預(yù)繳企業(yè)所得稅 。 ? 匯總清算 ， 年度終了后 ， 總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳 ， 總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額 、 應(yīng)納稅額 ， 減除總機(jī)構(gòu) 、 分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅后 ， 多退少補(bǔ)稅款 。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 財(cái)政調(diào)庫(kù)，財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 二級(jí)機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由 二級(jí)機(jī)構(gòu) 集中就地預(yù)繳，三級(jí)及以下機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳 ? 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭恍枰U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳 ? 上年度符合條件的小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳 ? 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年不參與就地預(yù)繳 ? 總機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的，應(yīng)將具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門營(yíng)業(yè)收入、工資總額和資產(chǎn)總額分開，將獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行就地預(yù)繳 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立