【正文】 辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 ? 按國務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除 ? （實(shí)施條例第三十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 商業(yè)保險(xiǎn)支出 ? 商業(yè)保險(xiǎn)支出不得扣除， 除了 ? 法定人身安全保險(xiǎn) ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 （實(shí)施條例第三十六條、四十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 借款費(fèi)用 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （實(shí)施條例第四十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 租賃費(fèi) ? 經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除； ? 融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 （實(shí)施條例第五十七條） ? 取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 外購的固定資產(chǎn)：以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 分期付款購買固定資產(chǎn)：稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異（未確認(rèn)融資費(fèi)用） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（例） ? 某企業(yè)分期付款購得固定資產(chǎn)總價(jià)款 80000，分 4年每年末等額付清，每年 20000，實(shí)際利率為 10％ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（例） ? 固定資產(chǎn)入帳價(jià)值： 20000 ＝ 63398 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用： 8000063398=16602 * 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（例） ? 固定資產(chǎn)入帳時(shí)的分錄： 借： 固定資產(chǎn) 63398 未確認(rèn)融資費(fèi)用 16602 貸：長期應(yīng)付款 80000 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 期初攤余成本 本期應(yīng)攤消 本期付款額 期末攤余成本 的融資費(fèi)用 （期初） （本期增加） （本期減少） （期末） 63398 ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ 0 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? ? 第一年會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款 20000 貸：銀行存款 20000 以后各年相同 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 分期付款購買固定資產(chǎn)稅收處理 ? 把相當(dāng)于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的部分直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過折舊的方式補(bǔ)償 ? 調(diào)減費(fèi)用，調(diào)增折舊 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 自行建造的固定資產(chǎn)：以 竣工結(jié)算 前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)（原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、管理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等 ） ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：預(yù)定可使用狀態(tài)的把握 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重臵完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) ? 重臵完全價(jià)值：按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，重新購臵同樣的固定資產(chǎn)所付出的代價(jià) 存在活躍市場(chǎng)的 不存在活躍市場(chǎng)的 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 固定資產(chǎn)發(fā)生改建的：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 境外稅收抵免 ? 抵免法：境內(nèi)、外所得匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，減去來自境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅款。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行 ? 優(yōu)惠方式：三免三減半 （實(shí)施條例第八十八條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 ? 對(duì)項(xiàng)目優(yōu)惠而不是企業(yè) ? 每個(gè)項(xiàng)目只能享受一次優(yōu)惠 減免稅期間轉(zhuǎn)讓，在剩余期限內(nèi)享受優(yōu)惠 減免稅期滿轉(zhuǎn)讓，不得再重新享受優(yōu)惠 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 ? 限于居民企業(yè) ? 按年度計(jì)算 ? 標(biāo)準(zhǔn)： 500萬元 ? 優(yōu)惠方式：不超過 500萬元免稅 超過部分，減半征稅 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 預(yù)提稅優(yōu)惠 減按 10%： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 免稅： －外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得 －國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得 －經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得 （實(shí)施條例第九十一條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 小型微利企業(yè)優(yōu)惠 ? 條件： 工業(yè)企業(yè)： 30萬 /100人 /3000萬 其他企業(yè)： 30萬 /80人 /1000萬 ? 優(yōu)惠方式：減按 20% ? 確定減稅條件的時(shí)點(diǎn)？ 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 ? 不分區(qū)內(nèi)、區(qū)外 ? 管理方式： 條件：實(shí)施條例第九十三條 目錄： 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 優(yōu)惠方式：減按 15% 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 ? 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)定義： 《 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法 》 （國家發(fā)改委令第 39號(hào)） ? 優(yōu)惠條件： 股權(quán)投資方式并持股 2年以上 投資于中小高新技術(shù)企業(yè) ? 優(yōu)惠方式：按投資額 70%抵扣應(yīng)納稅所得額當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 專用設(shè)備稅額抵免 ? 優(yōu)惠對(duì)象：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備 ? 目錄管理 ? 自購自用， 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租追回 ? 優(yōu)惠方式： 10%抵稅 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 民族自治地方減免稅 ? 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于 地方分享的部分 ，可以決定減征或者免征 ? 須經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn) ? 國家限制和禁止的行業(yè)除外 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 國務(wù)院制定專項(xiàng)優(yōu)惠 ? 國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要 ? 突發(fā)事件等對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成影響的 （稅法第三十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 ? 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 特別納稅調(diào)整 ? 避稅的主要方式： ? 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 利用稅收征管漏洞 ? 利用稅收優(yōu)惠政策 ? 利用避稅地 ? 利用利息扣除政策 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 特別納稅調(diào)整 ? 企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方 之間的業(yè)務(wù)往來，不符合 獨(dú)立交易原則 而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 受控外國企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 適用條件： 構(gòu)成受控關(guān)系的外國企業(yè)須將其在居住國實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅與其所得計(jì)算得出的 實(shí)際稅負(fù) 與我國的法定稅率進(jìn)行比較，對(duì)于實(shí)際稅負(fù)低于我國法定稅率 50%的，將適用稅法第四十五條的規(guī)定。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)征管辦法 ? 就地預(yù)繳 ， 居民企業(yè)總 、 分機(jī)構(gòu) ， 按照規(guī)定的辦法和比例分別就地按月或按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 、 預(yù)繳企業(yè)所得稅 。 ? 分級(jí)管理，居民企業(yè)總、分機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)管。 （實(shí)施條例第一百一十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 受控外國企業(yè)規(guī)則（ CFC） ? 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中因歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。 ? 扣繳義務(wù)人在支付給納稅人的工程或勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，扣下稅款后，將納稅憑證和余額交付給納稅人。 ? 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 直接抵免（例） ? 中國居民企業(yè) A在某國設(shè)立一分公司 B， 2020年 A企業(yè)來自中國本部的應(yīng)納稅所得額 1000萬元，來自 B公司的所得 70萬元， A企業(yè)適用稅率 25%， B公司適用稅率 30%，假定 A企業(yè)當(dāng)年無減免稅和投資抵免，則 A企業(yè) 2020年應(yīng)在中國繳納的企業(yè)所得稅額為： 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 直接抵免（例） ? 將 A企業(yè)來自 B公司的所得還原為稅前利潤： 70247。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 發(fā)出存貨成本確定方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法（ 移動(dòng)加權(quán)平均、月末一次加權(quán)平均 ） 個(gè)別計(jì)價(jià)法 禁止使用后進(jìn)先出法！ 存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 原則：將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓有關(guān)舊資產(chǎn)，然后按與舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)膬r(jià)值購進(jìn)新資產(chǎn)兩項(xiàng)交易 ? 相關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上確認(rèn)以后，可以按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 預(yù)計(jì)凈殘值 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解 無形資產(chǎn) ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 商譽(yù)：不可辯認(rèn)無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)：無形資產(chǎn) or投資性房地產(chǎn) 2020年