【正文】 目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。（三）關(guān)于對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)扣除和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項(xiàng)重要內(nèi)容。新稅法規(guī)定，對(duì)國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。第四十三條〔關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)資料報(bào)送〕 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。第四十七條〔納稅調(diào)整〕 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。第六十條 本法自2008年1月1日起施行。第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 注：現(xiàn)在為4個(gè)月。第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。企業(yè)未按照本條例第一百六十八條的規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供相關(guān)資料的，利息應(yīng)按照納稅調(diào)整通知書下發(fā)當(dāng)天中國人民銀行公布的一年期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加十個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。”《草案》：稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對(duì)該項(xiàng)政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益。農(nóng)業(yè)是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位。第二十四條〔境外投資所得抵免〕 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第二十條〔授權(quán)〕 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。注：《管理辦法》第三十二條　納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。注：“與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)”；2. 《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第二十九條，“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。新稅法將捐贈(zèng)稅前扣除比例定為12%，是指企業(yè)捐贈(zèng)金額相當(dāng)于企業(yè)利潤12%的部分都可以得到扣除。注：新增條款，原《暫行條例》第8條第2款，“法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。注：《實(shí)施細(xì)則》（第6稿）解釋，稅法第二條第二款所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。第一，我們國家吸引外資的過程中，地方政府扮演重要的角色，主要是地方政府制定了一系列的優(yōu)惠辦法。這里有一個(gè)匯總繳納制度，也是很重要的制度。比如香港到大陸，當(dāng)然香港和大陸有一個(gè)稅收安排。除了轉(zhuǎn)讓定價(jià)以外，增加了資本弱化制度，增加反避稅港制度和一般反避稅條款。因?yàn)槲覈F(xiàn)在面臨一個(gè)擴(kuò)大貿(mào)易順差，巨大外匯儲(chǔ)備，巨額的人民幣升值壓力。（２）擴(kuò)大原有稅收優(yōu)惠的范圍，比如，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的１５％的低稅優(yōu)惠的區(qū)域，只要是高新技術(shù)企業(yè)，在任何地方，都會(huì)享受到１５％的低稅。這是具有國際化的抵免制度。這次不是以2000萬為扣稅基數(shù)，而是以利潤總額為基數(shù)。這次企業(yè)所得稅法，在這方面非常規(guī)范。外資企業(yè)可能會(huì)增加300或400億，兩者相抵，可能要損失900多億。所以，我國稅率跟周邊國家比是有競(jìng)爭(zhēng)力的。它給社會(huì)帶來的財(cái)富是成倍增長的。原內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)是25%，外資企業(yè)是15%，現(xiàn)規(guī)定25%稅率，企業(yè)實(shí)際稅可能高出18%20%一點(diǎn)點(diǎn)。一部良好的法律就在于既能參照國際慣例，又能適合中國的國情，納稅人的遵從度比較高。這個(gè)居民和非居民的區(qū)分，在稅法上來講居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)境外取得的收入都要在中國納稅。第6章“特別納稅調(diào)整”共8條，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)、核定程序和反避稅地避稅、資本弱化條款、一般反避稅規(guī)則及法律責(zé)任等作出了規(guī)定，強(qiáng)化了反避稅手段。（五）理順分配原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。國家財(cái)政收入大幅增加，使國家有能力去承受企業(yè)所得稅改革所帶來的種種問題。兩稅合并改革付出的代價(jià)，要讓方方面面都接受，首先是一個(gè)財(cái)力保障的問題。在2006年3月政協(xié)會(huì)議上，提案組將盡快進(jìn)行兩稅合并列入一號(hào)提案。這兩個(gè)地方是外國投資者的聚集地，希望兩稅合并暫緩出臺(tái)，而且緩的時(shí)間越久越好。于是一場(chǎng)利益博弈就開始了。以下具體介紹：財(cái)政部在1994年稅制改革就開始兩稅合并的調(diào)研。（三） 立法背景1． 各方利益博弈的立法過程財(cái)稅法律問題，涉及多種利益的博弈。兩套所得稅制外資的待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，使得很多內(nèi)資企業(yè)通過各種途徑進(jìn)行假合資、假合作，或者把資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)。普惠制的稅收優(yōu)惠像某些飯店賓館業(yè)等等外資都愿意投，因?yàn)樗顿Y小見效快，但這些對(duì)中國沒有什么太大的作用。這在稅法上有一個(gè)專門的概念叫稅收繞讓。（1）稅收優(yōu)惠吸引外資的作用弱化。從這個(gè)意義講，對(duì)外資企業(yè)一般不給與特殊稅收待遇，完全按照國內(nèi)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待，既沒有歧視也沒有額外的稅收負(fù)擔(dān)。全球化使國際市場(chǎng)和國內(nèi)市場(chǎng)融為一體，各國普遍采取一個(gè)經(jīng)濟(jì)開放政策，來促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為國際化貿(mào)易提供制度保證，各國紛紛取消貿(mào)易障礙和限制。物權(quán)法是保護(hù)物的利用，企業(yè)所得稅法是限制政府的征稅權(quán)力來保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)；物權(quán)法對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)涉及財(cái)產(chǎn)的存量問題，企業(yè)所得稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)涉及財(cái)產(chǎn)增量問題。外資企業(yè)享受了很多超國民待遇，如“兩免三減半”、15% 的低稅率等，內(nèi)資企業(yè)與之相比，則稅負(fù)過重，二者不在同一條起跑線上。從這個(gè)意義上講，任何超國民待遇和次國民待遇都是違反WTO要求的，它所蘊(yùn)含的自由、公平、平等要求，以及經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使我們對(duì)內(nèi)外的有別的企業(yè)所得稅制要重新反思。（二） 兩稅合并是中國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)改革的內(nèi)在要求。中國目前的政局多穩(wěn)定，政通人和，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快。如果允許投到外國的資本享受優(yōu)惠，意味著對(duì)本國資本的不公平。因?yàn)槟菚r(shí)政府的市場(chǎng)準(zhǔn)入沒有開放，所以外資需要中方背景的企業(yè)來影響中國政府。還有一些區(qū)內(nèi)注冊(cè)區(qū)外經(jīng)營的。立法機(jī)關(guān)希望它成為法律，行政機(jī)關(guān)不希望它一下成為法律；還有行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)利益的問題，特別是財(cái)政部，國家稅務(wù)總局和商務(wù)部在進(jìn)行利益的博弈。在2001年九屆全國人大四次會(huì)議和2003年的黨的十六屆三中全會(huì)提出要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，這樣統(tǒng)一企業(yè)所得稅法又提上議事日程。哪有外資企業(yè)向中國政府施加影響施加壓力的？這54家企業(yè)都是中國的跨國大企業(yè)，像微軟、摩托羅拉、戴爾、三星等等。深圳是特區(qū)是鄧小平在世指定的，當(dāng)時(shí)說特區(qū)50年不變100年不變，他現(xiàn)在剛死了幾年你們就要改變？西部也反對(duì)，說西部大開發(fā)才剛剛開始，有些稅收優(yōu)惠政策剛剛發(fā)揮引資的政策作用，所以也主張兩稅合并應(yīng)當(dāng)緩行。這時(shí)商務(wù)部又向全國人大常委會(huì)打來一個(gè)報(bào)告，說現(xiàn)在香港正在改選特首推選委員會(huì)，推選委員會(huì)中有很多人在大陸有投資，這時(shí)審議會(huì)引起震動(dòng)，建議緩到12月審議，全國人大常委會(huì)同意了。1994年全國稅收收入只有五千億，1999年第一次突破一萬億，2003年第一次突破兩萬個(gè)億，2004年突破了兩萬五千個(gè)億，2005年突破三萬個(gè)億，2006年達(dá)到三萬七千億，07年前三季度已達(dá)37161億。二、 新所得稅法的指導(dǎo)思想、基本原則指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改