【正文】 目前對高新技術(shù)企業(yè)實行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。（三）關(guān)于對企業(yè)研發(fā)費用實行150%加計扣除和對創(chuàng)業(yè)投資實行稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項重要內(nèi)容。新稅法規(guī)定，對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實行稅收優(yōu)惠政策。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。第四十三條〔關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)資料報送〕 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。第四十七條〔納稅調(diào)整〕 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。第六十條 本法自2008年1月1日起施行。第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 注：現(xiàn)在為4個月。第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)未按照本條例第一百六十八條的規(guī)定準備、保存和提供相關(guān)資料的，利息應(yīng)按照納稅調(diào)整通知書下發(fā)當(dāng)天中國人民銀行公布的一年期人民幣貸款基準利率加十個百分點計算?！薄恫莅浮罚憾惙ǖ谒氖鶙l所稱權(quán)益性投資是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤。第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。第二十九條 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。為了進一步完善促進就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對該項政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益。農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實行特殊扶持政策。小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有特殊的地位。第二十四條〔境外投資所得抵免〕 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第二十條〔授權(quán)〕 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。注：《管理辦法》第三十二條　納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。注：“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”；2. 《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第二十九條，“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。新稅法將捐贈稅前扣除比例定為12%，是指企業(yè)捐贈金額相當(dāng)于企業(yè)利潤12%的部分都可以得到扣除。注：新增條款，原《暫行條例》第8條第2款，“法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。注：《實施細則》（第6稿）解釋，稅法第二條第二款所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。第一，我們國家吸引外資的過程中，地方政府扮演重要的角色，主要是地方政府制定了一系列的優(yōu)惠辦法。這里有一個匯總繳納制度，也是很重要的制度。比如香港到大陸，當(dāng)然香港和大陸有一個稅收安排。除了轉(zhuǎn)讓定價以外，增加了資本弱化制度，增加反避稅港制度和一般反避稅條款。因為我國現(xiàn)在面臨一個擴大貿(mào)易順差，巨大外匯儲備，巨額的人民幣升值壓力。（２）擴大原有稅收優(yōu)惠的范圍，比如，擴大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的１５％的低稅優(yōu)惠的區(qū)域，只要是高新技術(shù)企業(yè)，在任何地方，都會享受到１５％的低稅。這是具有國際化的抵免制度。這次不是以2000萬為扣稅基數(shù)，而是以利潤總額為基數(shù)。這次企業(yè)所得稅法，在這方面非常規(guī)范。外資企業(yè)可能會增加300或400億，兩者相抵，可能要損失900多億。所以，我國稅率跟周邊國家比是有競爭力的。它給社會帶來的財富是成倍增長的。原內(nèi)資企業(yè)實際稅負是25%，外資企業(yè)是15%，現(xiàn)規(guī)定25%稅率，企業(yè)實際稅可能高出18%20%一點點。一部良好的法律就在于既能參照國際慣例，又能適合中國的國情，納稅人的遵從度比較高。這個居民和非居民的區(qū)分，在稅法上來講居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)境外取得的收入都要在中國納稅。第6章“特別納稅調(diào)整”共8條，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、成本分攤協(xié)議、預(yù)約定價、核定程序和反避稅地避稅、資本弱化條款、一般反避稅規(guī)則及法律責(zé)任等作出了規(guī)定，強化了反避稅手段。（五）理順分配原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔(dān)水平，有效地組織財政收入。國家財政收入大幅增加，使國家有能力去承受企業(yè)所得稅改革所帶來的種種問題。兩稅合并改革付出的代價，要讓方方面面都接受，首先是一個財力保障的問題。在2006年3月政協(xié)會議上，提案組將盡快進行兩稅合并列入一號提案。這兩個地方是外國投資者的聚集地，希望兩稅合并暫緩出臺，而且緩的時間越久越好。于是一場利益博弈就開始了。以下具體介紹：財政部在1994年稅制改革就開始兩稅合并的調(diào)研。（三） 立法背景1． 各方利益博弈的立法過程財稅法律問題，涉及多種利益的博弈。兩套所得稅制外資的待遇遠遠高于內(nèi)資企業(yè)，使得很多內(nèi)資企業(yè)通過各種途徑進行假合資、假合作，或者把資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)。普惠制的稅收優(yōu)惠像某些飯店賓館業(yè)等等外資都愿意投，因為它投資小見效快，但這些對中國沒有什么太大的作用。這在稅法上有一個專門的概念叫稅收繞讓。（1）稅收優(yōu)惠吸引外資的作用弱化。從這個意義講，對外資企業(yè)一般不給與特殊稅收待遇，完全按照國內(nèi)企業(yè)的標準對待，既沒有歧視也沒有額外的稅收負擔(dān)。全球化使國際市場和國內(nèi)市場融為一體，各國普遍采取一個經(jīng)濟開放政策，來促進本國經(jīng)濟發(fā)展，為國際化貿(mào)易提供制度保證，各國紛紛取消貿(mào)易障礙和限制。物權(quán)法是保護物的利用，企業(yè)所得稅法是限制政府的征稅權(quán)力來保護企業(yè)財產(chǎn)；物權(quán)法對財產(chǎn)的保護涉及財產(chǎn)的存量問題，企業(yè)所得稅法對財產(chǎn)的保護涉及財產(chǎn)增量問題。外資企業(yè)享受了很多超國民待遇，如“兩免三減半”、15% 的低稅率等，內(nèi)資企業(yè)與之相比，則稅負過重，二者不在同一條起跑線上。從這個意義上講，任何超國民待遇和次國民待遇都是違反WTO要求的，它所蘊含的自由、公平、平等要求，以及經(jīng)濟全球化的要求，使我們對內(nèi)外的有別的企業(yè)所得稅制要重新反思。（二） 兩稅合并是中國經(jīng)濟繼續(xù)改革的內(nèi)在要求。中國目前的政局多穩(wěn)定，政通人和，經(jīng)濟發(fā)展很快。如果允許投到外國的資本享受優(yōu)惠，意味著對本國資本的不公平。因為那時政府的市場準入沒有開放，所以外資需要中方背景的企業(yè)來影響中國政府。還有一些區(qū)內(nèi)注冊區(qū)外經(jīng)營的。立法機關(guān)希望它成為法律，行政機關(guān)不希望它一下成為法律；還有行政機關(guān)和行政機關(guān)利益的問題，特別是財政部，國家稅務(wù)總局和商務(wù)部在進行利益的博弈。在2001年九屆全國人大四次會議和2003年的黨的十六屆三中全會提出要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，這樣統(tǒng)一企業(yè)所得稅法又提上議事日程。哪有外資企業(yè)向中國政府施加影響施加壓力的？這54家企業(yè)都是中國的跨國大企業(yè)，像微軟、摩托羅拉、戴爾、三星等等。深圳是特區(qū)是鄧小平在世指定的，當(dāng)時說特區(qū)50年不變100年不變，他現(xiàn)在剛死了幾年你們就要改變？西部也反對，說西部大開發(fā)才剛剛開始，有些稅收優(yōu)惠政策剛剛發(fā)揮引資的政策作用，所以也主張兩稅合并應(yīng)當(dāng)緩行。這時商務(wù)部又向全國人大常委會打來一個報告，說現(xiàn)在香港正在改選特首推選委員會，推選委員會中有很多人在大陸有投資，這時審議會引起震動，建議緩到12月審議，全國人大常委會同意了。1994年全國稅收收入只有五千億，1999年第一次突破一萬億，2003年第一次突破兩萬個億，2004年突破了兩萬五千個億，2005年突破三萬個億，2006年達到三萬七千億，07年前三季度已達37161億。二、 新所得稅法的指導(dǎo)思想、基本原則指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改